Activele materiale cu o durată lungă de viață pot fi achiziționate de către entitățile comerciale în scopul nu de natură de producție, ci al transferului lor către alte societăți pentru deținerea temporară pentru a genera venituri. În același timp, normele contabile actuale impun ca evidența acestor obiecte să fie ținută separat de mijloacele fixe ale companiei.

Legislația stabilește că investițiile profitabile în active materiale ar trebui să fie considerate finanțând achiziționarea de obiecte cu o perioadă lungă de utilizare, care sunt dotate cu o formă tangibilă și sunt transferate altor entități pentru utilizare în activitățile lor economice pe o anumită perioadă de timp pt. un onorariu stabilit prin contract.

Acestea includ, de exemplu:

• Clădire.
• Facilităţi.
• Echipamente.
• Vehicule etc.

Adică, în esență, acestea sunt active fixe (active fixe). Dar au o trăsătură distinctivă principală - aceste active sunt utilizate în activități nu de proprietar însuși, ci de cei care închiriază aceste active. Astfel, investițiile generatoare de venit reprezintă active închiriate.

Societatea trebuie să efectueze o contabilitate separată a activelor fixe și a investițiilor generatoare de venit, deoarece acestea au o altă natură de utilizare de către entitate.

Normele de drept impun ca obiectele achiziționate și transferate de o organizație către o altă entitate în temeiul unui contract de închiriere sau de leasing trebuie să se reflecte în continuare în contabilitatea și raportarea proprietarului direct.

În acest caz, nu contează prin ce mijloace a fost dobândită proprietatea - din surse proprii sau din capital împrumutat.

Aceste obiecte trebuie înregistrate la costul lor inițial, care este suma costurilor efective suportate pentru achiziționarea sau construcția lor.

Atenţie! Cu toate acestea, la fel ca obiectele, aceste active ar trebui să fie reflectate în raportare la valoarea lor reziduală, adică valoarea deprecierii acumulate în timpul utilizării lor este scăzută din costul inițial. O linie separată 1160 este furnizată pentru a reflecta informații despre aceste obiecte.

Ce se ia in calcul in contul 03 de contabilitate

Specificul investițiilor profitabile în imobiliare

Imobilul este un tip special de proprietate. Conform legii, este necesară înregistrarea dreptului de proprietate cu eliberarea unui certificat corespunzător.

În acest sens, contabilii au uneori o întrebare - în ce perioadă de timp să transfere valoarea unui obiect din contul 08 în contul 03 - înainte de a primi certificatul, sau după aceea.

Mai există o caracteristică asociată cu obiectele imobiliare. Legea obligă să calculeze și să vireze la buget impozite pe proprietate. Acest lucru trebuie făcut pentru prima dată în prima zi a lunii, care urmează lunii acceptării sale pentru înregistrarea în entitatea comercială.

PBU 6/01 stabilește regula conform căreia un obiect începe să fie contabilizat în contul 01 sau 03 din momentul în care îndeplinește pe deplin criteriile unui mijloc fix. În același timp, acest document nu spune un cuvânt despre necesitatea de a aștepta documentul oficial de la o agenție guvernamentală - un certificat. Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal aderă la aceeași poziție în scrisorile lor.

Atenţie!În același timp, se recomandă ca organizația în sine să nu aibă nicio confuzie - care obiect a primit deja înregistrare de stat și care nu și să fie luate în considerare în diferite subconturi. De exemplu, în cadrul grupului, deschideți două subconturi - „Obiecte care au trecut de înregistrarea de stat” și „Obiecte care așteaptă înregistrarea de stat”.

Cum să evaluezi investițiile profitabile

La evaluarea investițiilor generatoare de venit sunt utilizate aceleași reguli ca și pentru activele fixe.

Te-ar putea interesa:

Contul 28 în contabilitate: cum sunt luate în considerare defectele de producție, caracteristicile contului, înregistrări

Inițial, valoarea unui astfel de activ este colectată din valoarea lui directă, redusă cu valoarea impozitelor, precum și toate cheltuielile aferente.

Acestea din urmă pot include:

1. Costuri de transport;
2. Costurile angajării unor specialiști terți (de exemplu, evaluatori);
3. Cheltuieli de călătorie și combustibil, dacă au fost asociate cu achiziționarea acestui obiect;
4. Deduceri obligatorii, plăți vamale și taxe de stat;
5. Costul materialelor utilizate;
6. etc.

Astfel, toate costurile asociate obiectului achiziționat sunt încasate în contul 08. Aceasta se face până când acesta este gata de a fi închiriat sau închiriat pentru a genera venituri. După finalizarea tuturor lucrărilor necesare, costurile acumulate pentru instalație sunt transferate într-o singură sumă în contul 03.

Atenţie! Taxa de stat, dacă a fost plătită înainte ca costul să fie transferat în contul 03, poate fi inclusă și în costurile obiectului. În caz contrar, ar trebui să se țină cont de 91.

Cu care conturi corespunde contul 03?

Din debitul contului 03 se pot face inregistrari in urmatoarele conturi:

• 08 - acceptarea proprietății dobândite în contabilitate ca investiție generatoare de venit;
• 76 - se clarifică valoarea imobilului de închiriat din cauza unei greșeli comise anterior;
• 80 - proprietatea de închiriat a fost primită de la participant ca aport la capitalul autorizat.

Pe creditul contului 03 se pot face înregistrări de corespondență debit cu următoarele conturi:

• 01 - transferul proprietății din categoria investițiilor profitabile la active fixe;
• - anularea deprecierii unei investiții de venit la retragere;
• 76 - compensarea unei părți din costul unei investiții profitabile prin asigurare din cauza prejudiciului acesteia;
• 80 - proprietatea a fost transferată fondatorilor la retragerea acestuia din societate;
• 91 - valoarea proprietății este anulată la cedare sau vânzare;
• 94 - se reflectă deficitul de proprietate generatoare de venit;
• 99 - anularea valorii unei investiții generatoare de venit ca urmare a pierderii acesteia din cauza unei situații de urgență.

Inregistrari contabile pentru contul 03

Înregistrările care se fac cu contul 03 sunt în multe privințe similare cu cele făcute pentru mijloace fixe.

Debit	Credit	Descrierea operațiunii
Dobândirea proprietății
		Proprietate cumpărată pentru închiriere ulterioară
19	60	TVA este dedus din valoarea vânzărilor
68	19	TVA creditat
03/1	08	Proprietatea dobândită este contabilizată ca o investiție generatoare de venit.
Închiriere, leasing
03/2	03/1	Transfer de proprietate pentru închiriere sau leasing
	02	S-a calculat amortizarea
03/1	03/2	Returnarea proprietății închiriate anterior, leasing
Cedarea bunurilor
03/Aruncare	03/1	Valoarea proprietății este anulată
02	03/Aruncare	Amortizarea acumulată a activelor aflate la retragere a fost anulată
	91	Proprietate vândută
91	68	TVA acumulată la vânzarea proprietății
91	03/Aruncare	Valoarea reziduală anulată drept cheltuieli

Pe contul 03 „Investiții profitabile în active materiale” Se iau în considerare activele imobilizate care sunt destinate exclusiv furnizării de către o organizație contra unei taxe pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară în scopul generării de venituri (inclusiv prin contracte de leasing, închiriere, închiriere) (clauzele 4, 5 din PBU 6). /01, clauza 3 Instrucțiuni privind reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor în baza unui contract de leasing).

Mijloacele fixe care sunt contabilizate în contul 03 sunt luate în considerare la costul lor inițial, care este determinat în conformitate cu paragrafele 8 - 13 din PBU 6/01, în aceeași ordine ca mijloacele fixe (adică pe baza tuturor cheltuielilor, asociate cu dobândirea lor).

Costul inițial al mijloacelor fixe este rambursat prin amortizare. Sumele de amortizare acumulate la mijloacele fixe se reflectă în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” conform analiticelor corespunzătoare.

Exemplu. Activitatea principală a organizației este furnizarea de utilaje de construcții pentru închiriere.

În anul de raportare, organizația a achiziționat un excavator. Costul excavatorului este de 472.000 de ruble. (inclusiv TVA - 72.000 de ruble).

Pentru înregistrarea excavatorului a fost plătită o taxă de stat de 1.000 de ruble.

Tabel 1.6 - Contabilitatea tranzacțiilor care implică achiziția unui obiect de investiție profitabilă în active materiale

Amortizarea investițiilor profitabile în imobilizările corporale se acumulează în aceeași ordine ca și pentru activele fixe înregistrate în contul 01.

Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe

Procedura de calcul a deprecierii mijloacelor fixe este dată în secțiunea III din PBU 6/01 și explicată mai detaliat în partea 3 (clauzele 45-68) din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe.

Amortizarea mijloacelor fixe- aceasta este acumularea de fonduri pentru a le înlocui prin includerea cheltuielilor de amortizare în costurile de producție.

Obiectele pentru calcularea amortizarii sunt obiecte de imobilizări situate în organizație sub dreptul de proprietate, management economic și management operațional. Nu contează că obiectul deținut de organizația cu drepturile specificate este de fapt absent (transferat pentru închiriere, utilizare gratuită, management al încrederii).

Se face o excepție numai pentru relațiile de leasing (amortizarea este calculată de către deținătorul soldului, determinată de termenii contractului) și închirierea de complexe imobiliare în baza unui contract de închiriere de întreprindere.

Nu se percepe nicio amortizare:

· pentru mijloacele fixe care nu sunt utilizate în producție, efectuarea de lucrări sau furnizarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație în schimbul unei taxe pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară și destinată punerii în aplicare a legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării , adică nu este folosit în niciun scop;

● pentru dotări locative(cladiri de locuit, camine etc.), daca nu sunt folosite pentru a genera venituri. În caz contrar, astfel de active fixe sunt contabilizate în contul 03 „Investiții cu venituri” și sunt supuse amortizarii în modul general stabilit;

· pentru activele fixe ale organizațiilor nonprofit. Pe baza acestora, în loc să se acumuleze amortizarea în contul extrabilanțiar 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”, se sintetizează informații despre sumele de amortizare acumulate prin metode liniare;

· pentru mijloacele fixe ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp(locuri de teren și dotări de management de mediu).

Amortizarea mijloacelor fixe se calculează luând în considerare următorii factori:

● costul amortizabil al obiectului;

● durata de viata utila a obiectului;

● metoda utilizată pentru calcularea amortizarii.

cost amortizat, de regulă, este costul inițial sau de înlocuire (actual) al mijlocului fix.

Viata utila- aceasta este perioada în care utilizarea unui element de imobilizări este destinată să genereze venituri pentru organizație sau să servească la îndeplinirea scopurilor organizației.

Durata de viață utilă a unui element de imobilizare este determinată de organizație atunci când acceptă elementul în contabilitate pe baza:

● perioada preconizată de utilizare a instalației, ținând cont de productivitatea și capacitatea acesteia;

● uzura fizică preconizată, în funcție de modul de funcționare, condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, precum și sistemul de reparații;

● restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, perioada de închiriere).

Calculul amortizarii imobilizari in contabilitate se realizeaza prin una din urmatoarele moduri:

● metoda liniară;

● metoda echilibrului reducător;

● metoda de anulare a valorii pe baza sumei numerelor de ani de viata utila;

● metoda de anulare a costului proporţional cu volumul de produse (lucrări).

În contabilitatea fiscală există doar două metode de calcul al amortizarii: liniară și neliniară.

Alegerea metodei de calcul a amortizarii este supusă consacrării obligatorii în politicile contabile ale organizației. Organizația alege metoda de calcul a amortizarii o singură dată la punerea în funcțiune a unui mijloc fix în conformitate cu normele în vigoare la acel moment; aceasta nu este supusă revizuirii în perioadele ulterioare de funcționare a obiectului.

În contabilitatea fiscală, spre deosebire de contabilitate, metoda de calcul al amortizarii poate fi schimbată. Trecerea de la liniar la neliniar este posibilă de la începutul noului an. Tranziția inversă poate fi efectuată o dată la cinci ani (clauza 1 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Metoda liniară presupune că utilitatea funcțională a unui element de imobilizare depinde de timpul de utilizare a acestuia și nu se modifică de-a lungul duratei sale de viață.

Prin metoda liniară, valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare (Agod) se determină pe baza costului inițial sau curent (de înlocuire) al unui obiect de mijloace fixe (Ps) și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect (Na ), după formula:

Exemplu. Compania a achiziționat echipamente cu un cost inițial de 1025 mii de ruble. si o durata de viata utila de 5 ani.

Rata anuală de amortizare este:

Na = 100: 5 = 20%.

Valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare este:

Un an = 1025 ∙ 20: 100 = 205 mii de ruble.

În 5 ani, costul echipamentului va fi rambursat integral.

Metoda echilibrului reducător se bazează pe faptul că utilitatea şi productivitatea mijloacelor fixe în perioadele iniţiale de utilizare este mult mai mare decât în ​​perioadele ulterioare.

Prin metoda soldului reducător, valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza valorii reziduale a elementului de imobilizare la începutul anului de raportare (Oc), rata de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element (Na), și factorul de accelerare stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse (kу ). Calculul se efectuează după formula:

, frecați.

Exemplu. Costul inițial al echipamentului este de 1.025.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Rata de amortizare, calculată pe baza duratei de viață utilă, este de 20% (100%:5). Se presupune că factorul de accelerare este 3. Rata anuală de amortizare va fi de 60% (20% × 3). Calculul amortizării pentru un obiect utilizând metoda soldului reducător este prezentat în Tabelul 1.7.

Tabel 1.7 - Calculul sumelor de amortizare pe an

Anul de funcționare a instalației	Valoarea reziduală la începutul anului, frecare.	Rata de amortizare, %		Valoarea reziduală la sfârșitul anului, frecare.
1	1025000	60	1025000 × 0,6 = 615000	1025000 – 650000 = = 410000
2	410000	60	410000 × 0,6 = 246000	410000 – 246000 = = 164000
3	164000	60	164000 × 0,6 = =98400	164000 – 98400 = = 65600
4	65600	60	65600 × 0,6 = 39360	65600 – 39360 = = 26240
5	26240	60	26240 × 0,6 = =15744	10496
Total			1014504

După cum se poate observa din tabel, la sfârșitul duratei de viață, valoarea reziduală a obiectului era de 10.496 de ruble. sau 1,03% din costul inițial (10496: 1025000 × 100).

La metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare se determină pe baza costului inițial sau curent (de înlocuire) al obiectului de mijloc fix (Ps) și a raportului, al cărui numărător este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului. (Sk), iar numitorul este suma numerelor de ani din durata de viață utilă a obiectului (Co). Calculul se efectuează după formula:

, frecați.

Exemplu. Costul inițial al echipamentului este de 1.025.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Calculul amortizării pentru un obiect prin anularea costului pe baza sumei numărului de ani din durata de viață a acestuia este prezentat în Tabelul 1.8.

Tabel 1.8 - Calculul sumelor de amortizare pe an.

Anul de funcționare a instalației	Durata de viata (ani ramasi)	Rata de amortizare	Valoarea anuală a deprecierii, frecare.
1	5	5: 15 = 0,333	1025000 × 0,333 = 341325
2	4	4: 15 = 0,267	1025000 × 0,267 = 273675
3	3	3: 15 = 0,200	1025000 × 0,200 = 205000
4	2	2: 15 = 0,133	1025000 × 0,133 = 136325
5	1	1: 15 = 0,067	1025000 × 0,067 = 68675
Total	15	1,000	1025000

La metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrărilor) cheltuielile cu amortizarea se calculează pe baza indicatorului natural al volumului producției (muncă) în perioada de raportare (V) și a raportului dintre costul inițial al elementului de imobilizări (Ps) și volumul estimat de produse (muncă) pentru întreaga durată de viață utilă a elementului de mijloc fix (Op). Calculul se efectuează după formula:

, frecați.

Exemplu. Organizația a achiziționat un vehicul în valoare de 870 mii de ruble, cu o durată de viață utilă de 6 ani și un kilometraj estimat de 400 mii km. În perioada de raportare, kilometrajul a fost de 10 mii km.

Valoarea taxelor de amortizare pe 1 km de parcurs va fi:

870: 400 = 2,175 mii de ruble.

Valoarea cheltuielilor de amortizare în perioada de raportare va fi:

2,175 × 10 = 21,75 mii de ruble.

Indiferent de metoda folosita, cheltuielile cu amortizarea se calculeaza lunar in cuantum de 1/12 din suma anuala si tinand cont de sumele de amortizare pentru mijloacele fixe primite si cedate luna trecuta.

În contabilitate, cheltuielile de amortizare pentru un obiect al mijloacelor fixe se acumulează lunar începând cu luna în care obiectul este inclus în mijlocul fix și încetează din data de 1 a lunii următoare celei în care mijlocul fix este complet amortizat sau eliberat. scos din bilanțul companiei.

În contabilitatea fiscală, amortizarea începe în prima zi a lunii următoare celei în care mijlocul fix a fost pus în funcțiune (clauza 4 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe se realizează pasiv contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” metoda de acumulare a acestuia.

Contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”

Valoarea amortizarii mijloacelor fixe cedate in perioada de raportare, in corespondenta cu creditul contului 01, subcontul „Retragerea mijloacelor fixe”. Reducerea sumei cheltuielilor de amortizare a mijloacelor fixe în scop de producție atunci când acestea sunt reevaluate în corespondență cu creditul contului 83.

Сн – valoarea amortizarii acumulate la începutul perioadei de raportare Acumularea în perioada de raportare a sumei deprecierii activelor fixe utilizate: 08 – în construcția capitalului; 20 – în departamentele principale de producție; 23 – în producție auxiliară; 25, 26 – în servicii funcționale; 29 – în industriile de servicii și ferme; 44 - în procesul de vânzare a produselor etc. O creștere a valorii cheltuielilor de amortizare a mijloacelor fixe în scop de producție ca urmare a reevaluării acestora în corespondență cu debitul contului 83. Sk - valoarea deprecierii acumulate la sfârșit. a perioadei de raportare.

Contabilitatea analitică pentru contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” se efectuează pe tip și inventarul individual al mijloacelor fixe.

Contul 03 este utilizat pentru a înregistra și analiza informații despre proprietatea achiziționată de o întreprindere pentru a genera venituri suplimentare. În articol veți afla despre categoriile de astfel de proprietăți și tipurile de venituri primite din aceasta, precum și despre caracteristicile contabilității tranzacțiilor în contul 03.

Investiții de venit: concept și tipuri

Investițiile de venit sunt înțelese ca fonduri valorificate sub formă de active materiale dobândite pentru a obține beneficii suplimentare din utilizarea lor. Principalele tipuri de investiții profitabile sunt clădirile, spațiile, echipamentele de producție și alte echipamente, vehiculele și alte active fixe.

Pentru a primi venituri din investiții, organizațiile, de regulă, transferă obiecte de valoare pentru utilizare temporară și proprietate către alte întreprinderi și organizații contra unei taxe. Baza transferului proprietății este un acord (închiriere, leasing etc.), precum și un certificat de acceptare care confirmă faptul primirii obiectelor de valoare de către chiriaș.

Practica modernă arată că proprietatea care acționează ca investiții generatoare de venit este cel mai adesea mașini (servicii de închiriere de mașini) și spații (rezidențiale și industriale).

Contul 03: postări

Contul 03 este utilizat de întreprinderile care achiziționează proprietăți pentru a primi venituri suplimentare din acesta. Echipamentele achizitionate, cladirile, mijloacele fixe, terenurile sunt contabilizate conform Dt 03 (radiat din Kt 08). La cedarea proprietății ca urmare a vânzării și lichidării, valoarea tranzacției este reflectată prin înregistrarea conform Kt 03. Această operațiune anulează valoarea contabilă a activelor materiale, valoarea amortizarii cumulate și, de asemenea, reflectă cheltuielile sub forma cuantumul valorii reziduale a proprietatii inregistrata in bilant.

Tabelul de mai jos prezintă principalele înregistrări contabile:

Debit	Credit	Descrierea operațiunii	O bază de documente
03	08	Echipamentele achiziționate pentru leasing au fost acceptate în contabilitate	Certificat de transfer și acceptare
03	80	Se reflectă valoarea investițiilor profitabile acceptate ca aport la capitalul autorizat	Procesul verbal al deciziei consiliului de administrație
94	03	A fost recunoscută lipsa (deteriorarea) a unei mașini folosite pentru închiriere	Act de anulare
03	76	Chiriașul a returnat localul închiriat anterior. Spațiul este înregistrat la proprietar	Certificat de transfer și acceptare
03	83	Se reflectă valoarea reevaluării investițiilor profitabile	Declarație de reevaluare
99	03	Costul investițiilor profitabile este inclus în cheltuieli extraordinare	Act de anulare
91.2	03	Valoarea contabilă a imobilului transferat chiriașului este anulată	Certificat de transfer și acceptare

Contul 03. Contabilitatea tranzacțiilor folosind exemple

Pentru o examinare detaliată a caracteristicilor contabilității tranzacțiilor din contul 03, folosim exemple de situații tipice.

Contul 03. Închirierea propriului echipament

Exemplul nr. 1.

Să presupunem că SA „Kolosok” a achiziționat de la SRL „Selkhoztekhnik” o mașină și o unitate tractor pentru prelucrarea solului înainte de însămânțare, la un preț de 484.620 de ruble, TVA 73.925 de ruble. Pe 25 martie 2016, Kolosok a încheiat un contract de leasing cu Fermer LLC, conform căruia tractorul a fost închiriat. Durata de viață utilă a mașinii-tractor este stabilită la 7 ani.

Contabilul Koloska a reflectat tranzacțiile de cumpărare și închiriere a unui tractor, după cum urmează:

Debit	Credit	Descrierea operațiunii	Sumă	O bază de documente
08	60	Se ia în considerare suma cheltuielilor pentru un tractor achiziționat de la Selkhoztekhnik LLC pentru închirierea ulterioară (484.620 RUB – 73.925 RUB)	410.695 RUR	Contract de vanzare, bon de livrare
19	60	Se ia în considerare valoarea TVA aferentă costului mașinii și tractorului achiziționate	73.925 RUR	Factura fiscala
60	51	Plata s-a făcut la „Echipamente agricole” pentru tractorul achiziționat	484.620 RUR	Ordin de plata
03 Proprietate deținută	08	Un tractor achiziționat de la Selkhoztekhnik LLC a fost înregistrat pentru închiriere ulterioară	410.695 RUR	Certificat de transfer și acceptare
68 TVA	19	Valoarea TVA la tractorul achiziționat este acceptată pentru deducere	73.925 RUR	Factura fiscala
03 Proprietate închiriată	03 Proprietate deținută	Tractorul a fost transferat către „Farmer” în baza unui contract de închiriere	410.695 RUR	Certificat de transfer și acceptare
20	02	Se reflectă valoarea deprecierii acumulate pe mașină și tractor pentru luna aprilie 2016 (410.695 RUB / 7 ani / 12 luni)	4.889 RUB	Declarație de amortizare

Exemplul nr. 2.

Să luăm în considerare o situație în care, la achiziționarea proprietății pentru închiriere, o organizație a suportat cheltuieli suplimentare plătite printr-o persoană responsabilă.

Activitățile SA „Kladovshchik” sunt legate de închirierea de depozite și alte spații de utilitate.

În februarie 2016, „Magazinul”:

• a achiziționat spații pentru un depozit de produse alimentare de la JSC Monolit la un preț de 1.240.600 de ruble, TVA 189.244 de ruble;
• a plătit cheltuielile de înregistrare a spațiilor în valoare de 2.760 de ruble, a căror sumă a fost plătită printr-un angajat al SA „Magazariu” Isaev V.R.;
• a închiriat depozitul către Products Plus LLC.

S-a stabilit ca durata de viata utila a spatiului depozitului este de 11 ani.

Iată cum s-au reflectat operațiunile de mai sus în contabilitatea „Depozitar”:

Debit	Credit	Descrierea operațiunii	Sumă	O bază de documente
08	60	Se ia în considerare suma cheltuielilor pentru un depozit de produse alimentare achiziționate de la Monolit pentru leasing ulterioar (1.240.600 ruble - 189.244 ruble)	1.051.356 RUB	Contract de cumpărare și vânzare, certificat de transfer și acceptare, certificat de proprietate
19	60	Se ia în considerare valoarea TVA aferentă costului spațiilor de depozit achiziționate	189.244 RUR	Factura fiscala
60	51	S-a încheiat o înțelegere cu Monolit JSC	1.240.600 de ruble.	Ordin de plata
71	50	Isaev a primit un avans pentru nevoile casnice (calcule pentru proiectarea unui depozit)	2.760 RUB	Mandatul de numerar de cont
08	71	Savelyev a primit permise pentru locație	2.760 RUB	Raport în avans
03 Proprietate deținută	08	Costul locației este reflectat ca parte a investițiilor generatoare de venit (1.051.356 RUB + 2.760 RUB)	1.054.116 RUB	Contract de cumpărare și vânzare, certificat de transfer și acceptare, certificat de proprietate, documente de autorizare
68 TVA	19	S-a luat în considerare deducerea TVA la spațiile achiziționate	189.244 RUR	Factura fiscala
03 Proprietate închiriată	03 Proprietate deținută	Se reflectă transferul depozitului către utilizarea SRL „Produse Plus”.	1.054.116 RUB	Certificat de transfer și acceptare
20	02	A fost efectuată valoarea amortizarii acumulate pentru spațiile închiriate (1.054.116 RUB / 11 ani / 12 luni)	7.986 RUR	Declarație de amortizare

Contul 03. Vanzarea de investitii profitabile in active materiale

Exemplul nr. 1.

Activitățile Sapphire JSC sunt legate de închirierea și întreținerea echipamentelor pentru cofetării și brutării. În noiembrie 2015, conducerea Sapphire a decis să vândă cuptorul rotativ, care a fost folosit anterior pentru închiriere, brutăriei Bulochnik la un preț de 523.800 de ruble, TVA 79.902 de ruble.

La momentul vânzării, cuptorul era contabilizat în bilanţul Sapphire:

• la valoarea contabilă 503.630 RUB;
• a fost acumulată amortizare pentru cuptorul rotativ în valoare de 41.900 RUB.

„Sapphire” a acoperit costurile de livrare a sobei, plătind companiei de transport „Meteor” suma de 1.860 de ruble. Acordurile cu Meteor au fost făcute printr-o persoană responsabilă, angajatul departamentului de vânzări K.D. Solovyov.

Contabilul Sapphire a luat în considerare eliminarea echipamentelor după cum urmează:

Debit	Credit	Descrierea operațiunii	Sumă	O bază de documente
76	91.1	Se ia în considerare suma datoriei „Bulochnik” pentru achiziționarea unui aragaz	523.800 RUR	Contract de cumpărare și vânzare, certificat de transfer și acceptare
91.2	68 TVA	A fost înregistrată valoarea TVA acumulată pentru echipamentele vândute	79.902 RUR	Factura fiscala
03 Cedarea investițiilor profitabile	03.1	Se reflectă anularea cuptorului rotativ (valoarea contabilă)	503.630 RUR	Act de anulare a sistemului de operare
02	03 Cedarea investițiilor profitabile	Se reflectă anularea deprecierii acumulate la cuptorul rotativ vândut.	341.900 RUB	Act de anulare a sistemului de operare
91.2	03 Cedarea investițiilor profitabile	Se iau în considerare cheltuielile legate de anularea valorii reziduale a cuptorului (503.630 RUB – 341.900 RUB)	161.730 RUR	Act de anulare a sistemului de operare
91.2	71	Se reflectă costurile transportului cuptorului, plătite companiei Meteor prin Solovyov	1.860 RUB	Raport în avans
51	76	Plata primită de la „Brutar” pentru cuptorul vândut	523.800 RUR	Extras de cont
91.9	99	Se ia în considerare valoarea profitului din vânzarea unui cuptor rotativ (523.800 RUB – 79.902 RUB – 161.730 RUB – 1.860 RUB)	280.308 RUR	Declarația de profit și pierdere

Poate cea mai presantă întrebare referitoare la contul 03 „Investiții generatoare de venit în active materiale” pentru acest an este dacă să-l includ sau nu în calculul impozitului pe proprietate? Acest lucru nu este menționat în mod direct în Codul fiscal, la determinarea obiectului impozitării, se face referire la regulile contabile.

O.Yu. Meshcheryakova, expert UNP

Conturile sunt diferite, dar esența este aceeași

Pentru a decide dacă în acest an valorile înregistrate în contul 03 „Investiții generatoare de venit în active materiale” sunt supuse impozitului pe proprietate, stabilim mai întâi ce proprietate este listată în acest cont. Conform Planului de Conturi, contul 03 reflectă proprietăți dobândite de o organizație pentru uz temporar (deținere și folosință temporară) în scopul generării de venituri. Mai simplu spus, listează proprietățile achiziționate pentru închiriere, leasing sau închiriere.

Acum să ne întoarcem la definiția obiectului impozitării pentru impozitul pe proprietate, care este prevăzută de articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că impozitul pe proprietate se percepe asupra bunurilor mobile și imobile, inclusiv asupra celor cesionate pentru deținere temporară, folosință și înstrăinare, care sunt luate în considerare în bilanț ca active fixe conform regulilor contabile. Regulile contabile prevăd contabilizarea mijloacelor fixe nu numai în contul 01 „Active fixe”, ci și în contul 03. Clauza 2 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” prevede direct că prevederile sale se aplică investițiilor profitabile în active materiale. . Prin urmare, dacă proprietatea înregistrată în contul 03 îndeplinește criteriile pentru mijloacele fixe enumerate la paragraful 4 din PBU 6/01 (utilizată mai mult de 12 luni sau ciclul normal de funcționare, dacă depășește 12 luni etc.), organizația trebuie să includeți-l în calculul impozitelor pe proprietate.

Specialiștii din cadrul departamentului de impozite pe proprietate a Ministerului Rus al Impozitelor împărtășesc acest punct de vedere. Și după cum a aflat corespondentul UNP, intenționează să o includă în viitoarele recomandări metodologice privind impozitul pe proprietate.

Contabilitatea este pe primul loc

Corectitudinea calculelor impozitului pe proprietate va depinde în cele din urmă de dacă organizația reflectă corect mișcarea proprietății în contul 03.

Exemplu.

În ianuarie, organizația a achiziționat echipamente comerciale de închiriat pentru 106.200 de ruble, inclusiv TVA - 16.200 de ruble. Pentru livrarea sa, organizația de transport a fost plătită cu 2360 de ruble, inclusiv TVA - 360 de ruble. În aceeași lună, echipamentul a fost dat în funcțiune (pentru demonstrație potențialilor chiriași).

Echipamentul a fost închiriat în februarie. Suma lunară a chiriei este de 3.540 de ruble, inclusiv TVA - 540 de ruble.

Vom reflecta aceste tranzacții în conturi.

Ianuarie. Proprietatea dobândită este înregistrată la costul inițial. Toate costurile asociate direct cu achiziționarea proprietății sunt încasate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. În contabilitate s-au efectuat următoarele înregistrări:

Debit 08 Credit 60

90.000 de ruble. - achizitionat echipament comercial pentru inchiriere;

Debit 19 Credit 60

16.200 de ruble. - TVA inclus;

Debit 60 Credit 51

106.200 RUB - a fost achitat costul imobilului;

Debit 08 Credit 60

2000 de ruble. - se reflectă cheltuielile pentru livrarea echipamentelor;

Debit 19 Credit 60

360 de frecții. - se reflectă valoarea TVA;

Debit 60 Credit 51

2360 rub. - cheltuielile plătite;

Debit 68 Credit 19

360 de frecții. - TVA inclus.

În momentul punerii în funcțiune a instalației, se înregistrează următoarele:

Debit 03 Credit 08

92.000 de ruble. (90.000 + 2000) - au fost puse în funcțiune utilaje comerciale;

Debit 68 Credit 19

16.200 de ruble. - TVA inclus.

Februarie. Contabilul acumulează amortizarea proprietății înregistrate în contul 03 în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” separat (Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi). Durata de viață utilă a unui obiect în contabilitate este determinată de organizație în mod independent. În contabilitatea fiscală, durata de viață utilă a utilajelor comerciale conform Clasificării mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare este de peste 5 până la 7 ani. Organizația a stabilit aceeași viață utilă în ambele tipuri de contabilitate - 6 ani. Următoarele înregistrări se fac lunar pe durata duratei de viață:

Debit 26 Credit 02 subcont

„Amortizarea investițiilor profitabile în active materiale”

1278 rub. (92.000 de ruble: 6 ani/12 luni) - a fost acumulată amortizarea pentru februarie.

Aceeași valoare a deprecierii este reflectată în contabilitatea fiscală.

Pentru claritate, unii contabili înregistrează proprietățile transferate pentru utilizare temporară într-un subcont separat în contul 03. În acest caz, la transferul proprietății pentru închiriere, închiriere, mijloacele fixe sunt transferate dintr-un subcont în altul în contul 03. Dacă nu sunt furnizate subconturi separate. , nu trebuie făcute intrări.

Veniturile din închirierea echipamentelor sunt recunoscute în modul obișnuit:

Debit 62 Credit 90-1

3540 rub. - se reflectă veniturile din închirierea utilajelor comerciale pentru luna februarie;

Debit 90-3 Credit 68

540 de ruble. - S-a perceput TVA.

În contabilitatea fiscală, 3.000 de ruble sunt incluse în venit.

Cedarea unui obiect de investiție profitabilă în active materiale se reflectă în aceeași ordine ca și cedarea activelor fixe.

Adesea, persoanele fizice și juridice întâlnesc acest concept, dar nu toată lumea este familiarizată cu definiția acestuia.

Este deosebit de important ca antreprenorii să se familiarizeze cu informații despre reflectarea acestor investiții în contabilitate, ceea ce le va permite să evite problemele cu autoritățile fiscale.

Ce este?

Investiţiile profitabile în active materiale sunt investiții ale întreprinderilor în echipamente, imobiliare, proprietăți și alte valori, care se exprimă sub formă materială și sunt furnizate pentru utilizare temporară terților în scopul extragerii de beneficii economice(în termeni simpli, acestea sunt investiții în active care sunt achiziționate pentru închiriere sau leasing ulterioară).

Mijloacele fixe care sunt folosite pentru închiriere sunt reflectate în contabilitate și raportare. Acestea trebuie să facă parte din investițiile generatoare de venit de tipul în cauză.

Profitul companiei este o creștere a beneficiilor economice datorată încasării de numerar, precum și rambursarea datoriilor, ceea ce a dus la o majorare a capitalului.

În acest caz, următoarele încasări de la persoane fizice și organizații nu vor fi recunoscute ca venituri ale întreprinderii:

• taxele de export, sumele taxei pe valoarea adăugată și alte plăți obligatorii;
• în baza unor acorduri de agenție și alte acorduri similare;
• plata în avans pentru bunuri, servicii și lucrări;
• proprietatea gajată, dacă este prevăzută transferul ulterioar al acestuia către creditorul gajist;
• fonduri folosite pentru achitarea datoriilor.

Încasările companiei sunt clasificate în funcție de condițiile de primire și caracteristici:

• venituri din activități standard;
• săli de operație;
• nefuncționare.

Veniturile care diferă de profitul din activități standard sunt recunoscute ca alte venituri.

Caracteristicile contabilității

Conform capitolului 34 din Codul civil al Federației Ruse, tipul de investiție luat în considerare sunt activele fixe care sunt închiriate de o organizație în scopul realizării de profit pe o anumită perioadă de timp.

În conformitate cu legea, acestea trebuie să se reflecte în contabilitate și raportare.

Reflecţie

Este necesar să revizuiți Instrucțiunile de utilizare pentru a determina care dintre ele indică investițiile profitabile ale întreprinderii. În acest scop eponimul scor 03, unde sunt contabilizate la cost inițial, formate în conformitate cu cerințele utilizate în proces (clauza 8 din PBU 6/01).

Contabilitatea analitica a contului trebuie tinuta in functie de tipul de obiect si de chiriasul imobilului.

Obiectele luate în considerare se realizează în conformitate cu procedura generală stabilită pentru mijloacele fixe (secțiunea III din PBU 6/01). Amortizarea se afiseaza pe contul 02 cu acelasi nume.

Conform ordinului Ministerului rus de Finanțe, sunt stabilite reguli contabile separate pentru tipul de investiție în cauză, care face obiectul unei tranzacții de leasing.

Investițiile generatoare de venit ale organizației sunt reflectate la valoarea lor contabilă. Sunt aduși incluse în active imobilizate la rândul 1160 cu același nume. Este demn de remarcat faptul că informațiile despre acestea ar trebui să fie dezvăluite pe deplin în secțiunea explicarea rezultatelor financiare.

Achita

Investițiile realizate de o întreprindere în scopul realizării de profit sunt supuse radierii din bilanț în cazurile stabilite pentru toate categoriile de mijloace fixe. Necesitatea acestei proceduri apare atunci când proprietatea este înstrăinată de proprietatea companiei. De asemenea, radierea are loc atunci când activele materiale își pierd capacitatea de a aduce beneficii economice companiei, indiferent de motive.

Veniturile și cheltuielile primite din anularea imobilizărilor din contabilitate sunt, de asemenea, supuse creditării. În acest scop se utilizează contul de profit și pierdere. Acestea sunt indicate ca alte venituri și cheltuieli în conformitate cu clauza 31 din PBU 6/01.

Pentru a contabiliza cedarea mijloacelor fixe, compania trebuie să deschidă un subcont cu numele corespunzător în contul 03.

Creditul acestuia indică valoarea deprecierii acumulate, iar debitul acestuia indică valoarea proprietății anulate. După finalizarea procedurii de eliminare, valoarea reziduală trebuie anulată din contul 03. Apoi este transferată în contul 91, care reflectă alte venituri și cheltuieli.

Antreprenorii și contabilii ar trebui să țină cont de faptul că în societate trebuie stabilită o metodă specifică de contabilizare a cedării mijloacelor fixe în secțiunea în scopuri contabile în conformitate cu clauza 7 din PBU 1/2008. Prin precizarea unei metode adecvate, procedura contabilă poate fi simplificată semnificativ. Această procedură ar trebui efectuată de un specialist cu experiență, care este capabil să o efectueze la nivel profesional și care este familiarizat cu inovațiile din legislație.

Postarea de exemple

Pentru a vă familiariza cu subiectul mai detaliat, merită să luați în considerare un exemplu specific.

O întreprindere cumpără o mașină cu scopul de a o închiria. Costul său a fost de 1 500 000 de ruble, TVA - 270 000. Vehiculul a fost achiziționat printr-un intermediar, ale cărui servicii au costat 20 000 de ruble, TVA - 9 600. Un angajat al organizației a fost trimis într-o călătorie de afaceri pentru a efectua tranzacția de cumpărare/vânzare și livrarea ulterioară al mașinii. Costurile s-au ridicat la 3.000 de ruble, TVA – 540 de ruble.

Contabilul trebuie să reflecte tranzacțiile care vizează achiziționarea unui obiect cu următoarele înregistrări:

Debit	Credit	Suma, ruble	Notă
19	60	270 000	TVA la masina
08-4	60	1 230 000 (1 500 000 – 270 000)	cheltuieli pentru achiziționarea unei mașini
16	60	9 600	TVA pentru serviciile intermediare
08-4	60	10 400 (20 000 – 9 600)	cheltuieli legate de achiziționarea unui vehicul
19	71	540	TVA la cheltuielile efectuate pentru călătoria de afaceri a unui angajat pentru achiziționarea unei mașini
08-4	71	2 460 (3 000 – 540)	cheltuieli de calatorie
68	19	280 140 (270 000 + 9 600 + 540)	acceptat pentru deducerea TVA la costul achiziționării unui autoturism
03	08-4	1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460)	costul mașinii

Acest exemplu vă permite să înțelegeți cum se desfășoară procedura contabilă folosind exemplul unei companii care achiziționează o mașină, ceea ce se întâmplă destul de des.