Investițiile monetare și financiare includ. Contabilitatea investițiilor financiare într-o întreprindere agricolă

Tema 10. Contabilitatea investiţiilor financiare

Conceptul și tipurile de investiții financiare.

Evaluarea investiţiilor financiare în contabilitate.

Contabilitatea investițiilor în capitaluri proprii.

Contabilitatea investițiilor financiare cu datorii.

Contabilitatea creditelor acordate.

Conceptul și tipurile de investiții financiare.

Contabilitatea investiţiilor financiare este reglementată de Reglementările contabile „Contabilitatea investiţiilor financiare” (PBU 19/02) din 10 decembrie 2002, Nr. 126n. Investițiile financiare pot fi făcute de către organizație:

1) în titluri de valoare (acțiuni, obligațiuni de stat, obligațiuni corporative, depozite, cambii financiare și comerciale, cecuri și alte titluri derivate);

2) sub formă de aporturi la capitalul autorizat;

3) sub formă de împrumuturi pe termen lung și pe termen scurt acordate.

Investițiile financiare ale grupului al doilea și al treilea pot fi realizate sub formă monetară și materială.

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate sub rezerva îndeplinirii simultane a următoarelor condiții:

disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă proprietatea organizației;

trecerea la organizarea riscurilor financiare (risc de insolvență, risc de modificare a prețurilor etc.);

capacitatea de a aduce beneficii economice organizației.

Investițiile financiare nu includ:

acțiuni proprii achiziționate de la acționari pentru vânzare sau anulare ulterioară;

facturi emise de organizația-biletul la ordin organizației-vânzătoare la plata mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;

investiții în bunuri mobile și imobile care au o formă tangibilă, furnizate de o organizație contra cost pentru utilizare temporară;

metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate în alte scopuri decât activitățile normale.

Contabilitatea investițiilor financiare se efectuează pe contul activ 58 „Investiții financiare”, la care se pot deschide următoarele subconturi:

58-1 „Unități și acțiuni”;

58-2 „Titluri de creanță”;

58-3 „Împrumuturi acordate”;

58-4 „Depozite în baza unui contract de parteneriat simplu”, etc.

Evaluarea investiţiilor financiare în contabilitate.

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor istoric, ceea ce înseamnă valoarea costurilor efective de achiziție. Costul inițial al investițiilor financiare include:

costul achiziției de investiții financiare conform acordului;

costul serviciilor de informare și consultanță;

costul comisiilor intermediare;

alte costuri asociate cu achiziționarea de investiții financiare.

Pentru investițiile financiare care fac obiectul evaluării contabile la valoarea curentă de piață, în perioada de raportare pot fi efectuate evaluări sau actualizări suplimentare:

Debit 58, credit 91.1 – reevaluare datorată creșterii valorii curente de piață a investiției financiare;

Debit, 91,2, credit 58 – reducere din cauza unei scăderi a valorii curente de piață a unei investiții financiare.

Daca sunt semne de depreciere a investitiilor financiare pentru care nu este determinata valoarea curenta de piata, organizatia trebuie sa verifice existenta conditiilor pentru o scadere durabila a valorii acestor investitii financiare. Dacă un test de depreciere confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare. datorită formării altor cheltuieli. Rezerva este contabilizată în contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”. Crearea rezervei se reflecta prin inregistrarea: debit 91-2, credit 59.

În situațiile financiare, valoarea acestor investiții financiare este prezentată minus valoarea rezervei formate pentru depreciere. Dacă rezultatele verificării deprecierii investițiilor financiare relevă o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei pentru deprecierea investițiilor financiare create anterior este ajustată în funcție de scăderea și creșterea rezultatului financiar (ca parte a altor venituri): debit 59, credit 91-1.

Evaluarea investițiilor financiare care se retrag se efectuează în unul dintre următoarele moduri:

1) la costul inițial al fiecărei unități de investiție financiară;

2) la costul mediu inițial;

3) la costul inițial al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO).

Utilizarea uneia dintre metode este prevăzută de politica contabilă a organizației pentru un anumit grup sau tip de investiții financiare.

Dacă investițiile financiare au o valoare de piață curentă reflectată în contabilitate, atunci acestea sunt eliminate pe baza ultimei evaluări.

Contabilitatea investițiilor în capitaluri proprii.

Investiții financiare în capitaluri proprii înseamnă investiții ale organizațiilor terțe în acțiuni în scopul participării la conducerea unei organizații sau a primirii de venituri speculative, precum și achiziționarea unei părți din capitalul autorizat al organizațiilor terțe în scopul participării. în managementul unei organizaţii.

Exemplul 1.

Organizația Vega a achiziționat 10 acțiuni pentru 12.000 de ruble. Valoarea nominală a unei acțiuni este de 1000 de ruble. Costul serviciilor de consultanță furnizate de o terță parte a fost de 118 ruble, inclusiv. TVA 18 rub.

Costul acțiunilor achiziționate este reflectat:

Debit 58-1 „Unități și acțiuni”, credit 51 „Conturi curente” -12.000 de ruble.

În prețul inițial al acțiunilor sunt incluse costurile serviciilor de consultanță:

Debit 58-1 „Unități și acțiuni”, credit 51 „Conturi curente” -100 de ruble.

TVA la serviciile de consultanță se reflectă:

Debit 19 „TVA pentru obiectele de valoare achiziționate”, credit 51 „Conturi curente” - 18 ruble.

Astfel, costul inițial al acțiunii va fi:

(12.000 de ruble + 100 de ruble): 10 acțiuni = 1.210 de ruble.

Contabilitatea investițiilor financiare cu datorii.

Investițiile financiare de datorie înseamnă investiții financiare în titluri de creanță (obligațiuni de stat, obligațiuni corporative, cecuri, depozite, cambii financiare și cambii de mărfuri). De obicei, obligațiunile sunt vândute cu o reducere, care la scadență este plătită deținătorului în plus față de suma plătită. În plus, obligațiunile pot prevedea și plăți anuale de dobânzi.

Exemplul 2.

O organizație achiziționează un pachet de obligațiuni cu o perioadă de circulație de 4 ani. Valoarea nominală a pachetului de obligațiuni este de 18.000 de ruble. Costurile reale de achiziție s-au ridicat la 12.000 de ruble. Obligațiunile au fost acceptate în contabilitate. La sfârșitul anului de raportare, veniturile din obligațiuni au fost acumulate în valoare de 2.000 de ruble.

Costul real al obligațiunilor achiziționate este reflectat:

Debit 58,2, credit 76 - 12.000 de ruble.

2. Venituri acumulate din obligațiuni:

Debit 76, credit 91,1 - 2000 ruble.

3. Venituri din obligațiuni primite:

Debit 51, credit 76 - 2000 ruble.

4. Diferența dintre valoarea nominală și cea reală a obligațiunilor achiziționate se anulează pe măsură ce veniturile se acumulează proporțional cu perioada de circulație a obligațiunilor:

Debit 58-2, credit 91-1 „Alte venituri” - 1500 de ruble.

((18.000 RUB - 12.000 RUB): 4 ani).

Înregistrările contabile 2-4 se fac în următorii 3 ani, ceea ce permite, până la sfârșitul celui de-al patrulea an, prin debitarea contului 58-2, formarea valorii lor nominale, la care vor fi rambursate de către emitent titularului. Când este răscumpărat, se face un registru:

Debit 51, credit 58-2 – 18.000 de ruble.

5. Contabilitatea creditelor acordate.

Împrumuturile acordate sunt obligații de datorie pentru furnizarea de fonduri (alte proprietăți) de către o persoană juridică sau persoană fizică către o altă persoană juridică (persoane fizice) fără participarea băncii. Conform clauzei 7 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, suma dobânzii la împrumutul prevăzută în contabilitatea investitorului este supusă includerii în alte venituri.

Exemplul 3.

Organizația a oferit un împrumut în numerar unei persoane juridice pentru o perioadă de 6 luni în valoare de 100.000 de ruble. la 30% pe an. Conform acordului, dobânda se acumulează și se plătește lunar. După perioada specificată, se primesc fonduri pentru rambursarea împrumutului.

Împrumut pe termen scurt acordat:

Debit 58-3, credit 51 - 100.000 de ruble.

2. Dobânzi lunare acumulate la împrumutul furnizate:

Debit 76, credit 91,1 - 2500 rub.

(100.000 RUB * 30%: 12 luni)

3. Dobânzi primite în baza contractului de împrumut:

Debit 51, credit 76 - 2500 rub.

4. Împrumut pe termen scurt returnat:

Debit 51, credit 58-3 - 100.000 de ruble.

Investițiile financiare reprezintă investiții în valori mobiliare și capitaluri autorizate ale altor organizații, precum și împrumuturi acordate altor organizații.

Trebuie menționat că este necesar să se facă distincția între conceptele de investiții „financiare” și „de capital”; practica rusă și străină existentă a arătat că „investițiile de capital” sunt un set de costuri ale resurselor materiale, forței de muncă și monetare care vizează reproducerea extinsă a mijloacelor fixe în toate sectoarele economiei naționale, iar „investițiile financiare” sunt investiții ale unei organizații a fondurilor sale și a altor resurse disponibile în active care nu sunt legate de producția de produse (lucrări, servicii) și crearea de obiecte durabile. .

O parte din investițiile financiare deturnate de la circulație pentru o perioadă lungă de timp (mai mult de un an) pentru a influența sau obține controlul asupra activităților altor organizații reprezintă investiții financiare. .

După structura lor, investițiile financiare sunt împărțite în:

contribuții la capitalul autorizat ale altor organizații, inclusiv filiale și companii dependente;

achiziționarea de valori mobiliare ale altor emitenți;

acordarea de împrumuturi altor persoane juridice și persoane fizice;

transferul de fonduri către depozite bancare.

În funcție de urgență, investițiile financiare se împart în investiții pe termen lung - investiții cu o perioadă mai mare de un an, și investiții pe termen scurt - deturnări de fonduri pe o perioadă mai mică de un an.

Perioada de deturnare a resurselor în investiții financiare este determinată de organizație însăși, cu excepția cazului în care aceasta rezultă din documentele relevante (acorduri de înființare; documente care definesc condițiile de funcționare a valorilor mobiliare etc.).

Sursele proprii de investiții financiare includ fonduri de capital de rezervă; capital suplimentar; fonduri de profit reținut (net), precum și cheltuielile de amortizare neutilizate pentru refacerea completă a activelor fixe și a imobilizărilor necorporale.

Un tip special de investiție financiară sunt valorile mobiliare.

Titluri de valoare, documente monetare sau de mărfuri, unite printr-o trăsătură comună - necesitatea de a prezenta proprietatea exprimată în acestea, dreptul de a primi o anumită sumă de bani, o cotă din profit, bunuri etc.

O acțiune este un titlu de valoare de emisiune care asigură dreptul proprietarului său (acționarului) de a primi o parte din profitul societății pe acțiuni sub formă de dividende, de a participa la conducerea societății pe acțiuni și de a diviza. a bunului rămas după lichidarea acestuia.

Titlurile de creanță sunt obligații plasate de emitenți pe bursă de a împrumuta bani. Titlurile fiscale includ în principal obligațiuni.

O obligațiune este un titlu de emisiune care asigură dreptul deținătorului său de a primi de la emitentul obligațiunii, în perioada specificată de aceasta, valoarea nominală a acesteia și procentul din această valoare fixat în ea sau alt echivalent de proprietate.

Obligațiunile se disting: cupon și zero-cupon, cu plata dobânzii (venituri) la răscumpărarea obligațiunii sau la un moment dat în perioada de circulație a acestora, documentare și necertificate, înregistrate și la purtător. Cupoanele, la rândul lor, pot fi cu venituri fixe și variabile.

Titlurile de creanță includ, de asemenea, certificate de depozit și de economii, cambii și bonuri de trezorerie.

Certificatele de depozit și certificatele de economii sunt un certificat scris al băncii emitente despre depunerea de fonduri, care atestă dreptul deponentului de a primi suma depozitului și dobânda la expirarea perioadei stabilite.

O obligație de trezorerie este o garanție care este acceptată ca plată pentru bunurile vândute și serviciile furnizate, precum și ca garanție.

Titlurile de valoare derivate sunt titluri de valoare care certifică dreptul proprietarului lor de a cumpăra sau de a vinde titluri de valoare (acțiuni, obligațiuni, obligații de datorie guvernamentală). Acestea includ opțiuni și futures.

O opțiune este o valoare mobiliară care certifică un anumit drept de proprietate - dreptul deținătorului său de a cumpăra sau vinde valori mobiliare în condiții predeterminate. Există două tipuri de opțiuni: o opțiune put - dreptul de a vinde un titlu și o opțiune de cumpărare - dreptul de a cumpăra un titlu. În funcție de perioada de exercitare, opțiunile sunt împărțite în așa-numitele opțiuni „americane” și „europene”. O opțiune este un tip separat de garanție și poate fi revândută.

Viitoarele – un titlu care atestă dreptul de a cumpăra sau vinde valori mobiliare într-o zi specificată la prețul stabilit la încheierea unui contract futures.

Valorile mobiliare pot fi evaluate la:

1. Valoarea nominală;

2. Valoarea contabilă (sau valoarea titlurilor în funcție de valoarea activelor nete;

3. Emisia;

4. Valoarea de schimb (de piata);

5. Valoarea de lichidare;

6. Valoarea de răscumpărare;

7. Valoarea contabilă.

Valoarea nominală poate fi utilizată ca valoare contabilă pentru anumite tipuri de titluri. Acest tip de evaluare este utilizat pentru titlurile de creanță.

Dacă sunt achiziționate la un preț diferit de valoarea lor nominală, organizația de investitori poate decide să aducă costul real al acestor titluri la valoarea lor nominală. Prețul de cumpărare este adus la valoarea nominală în mod egal (lunar) în perioada de circulație a valorilor mobiliare, diferența dintre aceste valori fiind alocată rezultatelor financiare.

Organizațiile pot utiliza, de asemenea, evaluarea valorii de piață a unei părți din investițiile lor în acțiuni ale altor organizații listate la bursă sau licitații speciale, ale căror cotații sunt publicate periodic, dacă, la 31 decembrie a anului de raportare, valoarea lor reală este mai mare decât valoarea de piață (cotată). Această modificare a evaluării acțiunilor listate se face nu direct, ci indirect, prin crearea unei rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare.

La cedarea (vânzarea, schimbul) titlurilor de valoare, pot fi utilizate următoarele metode de evaluare a acestora:

După costul unitar al fiecărui titlu (sau un tip);

La cost mediu;

Cu costul primelor achiziții (FIFO).

Reglementare legală

În Federația Rusă, contabilitatea se efectuează în conformitate cu documentele de reglementare care au stări diferite. Unele dintre ele sunt obligatorii pentru utilizare, altele sunt de natură consultativă.

În Federația Rusă există un sistem de reglementare pe patru niveluri:

Nivelul 1: acte legislative, decrete ale președintelui Federației Ruse și rezoluții guvernamentale care reglementează direct sau indirect organizarea și menținerea contabilității într-o organizație;

Nivelul 2: standarde (dispoziții de contabilitate și raportare);

Nivelul 4: documente de lucru privind contabilitatea întreprinderii în sine.

Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996 nr. 129 FZ. Această lege definește temeiul juridic al contabilității, conținutul acesteia, principiile, organizarea, direcțiile principale ale activităților contabile și raportării, componența entităților comerciale necesare pentru a ține evidența contabilă și a furniza situații financiare. Legea contabilității este formată din trei secțiuni și 19 articole.

Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale unei organizații și instrucțiuni de utilizare. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n.

Hotărârea Comisiei Federale pentru Piața Valorilor Mobiliare din 27 noiembrie 1997 N 40 „Cu privire la aprobarea Regulilor pentru reflectarea de către participanții profesioniști ai pieței valorilor mobiliare și a fondurilor de investiții în contabilitatea anumitor tranzacții cu valori mobiliare”, prezentele Reguli au intrat în vigoare. la 1 ianuarie 1998.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 „Cu privire la procedura de reflectare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în contabilitate”.

Acesta definește conturile contabile care sunt utilizate la achiziționarea de valori mobiliare, crearea de rezerve, conturile care reflectă profitul (pierderea) din tranzacțiile cu titluri de valoare și necesitatea menținerii unui registru de valori mobiliare, care trebuie să descrie toate titlurile stocate în organizație. Registrul de contabilitate a valorilor mobiliare trebuie să aibă următoarele detalii obligatorii: denumirea emitentului; prețul nominal al titlului; pretul de cumparare; număr, serie etc.; valoare totală; data cumpararii, data vanzarii. Registrul de contabilitate a valorilor mobiliare trebuie să fie legat, sigilat cu sigiliul organizației și semnat de manager și contabil șef, iar paginile trebuie numerotate.

Rectificările la Registrul de Contabilitate a Valorilor Mobiliare se pot face numai cu permisiunea managerului și contabilului șef, cu indicarea datei corecțiilor.

Reglementări „Cu privire la procedura de ținere a evidenței contabile a tranzacțiilor de cumpărare și vânzare de valută străină, metale prețioase și valori mobiliare în instituțiile de credit” (cu modificări și completări).

Prezentul Regulament definește principiile contabilizării tranzacțiilor de cumpărare și vânzare a diferitelor active financiare (valută străină, metale prețioase, valori mobiliare etc.) de la data încheierii tranzacției până la data valorii (data livrării fondurilor către contrapartidă). conturi convenite de părți), dacă data încheierii tranzacțiilor și data valorii nu se potrivesc.

Legea federală din 22 aprilie 1996 N 39-FZ „Cu privire la piața valorilor mobiliare” (modificată și completată).

Această lege federală reglementează relațiile care apar în timpul emisiunii și circulației valorilor mobiliare cu grad de emisiune, indiferent de tipul emitentului, precum și specificul creării și activităților participanților profesioniști pe piața valorilor mobiliare.

Stabilește formulare (și mostrele acestora) pentru raportarea intermediară și anuală incluse în Bilanț și aprobă instrucțiuni privind sfera formularelor situațiilor financiare și instrucțiuni privind procedura de întocmire a situațiilor financiare.

Codul Fiscal al Federației Ruse - prima parte din 31 iulie 1998 N 146-FZ (modificată și datată suplimentar 30 martie, 9 iulie 1999, 2 ianuarie, 5 august 2000, 24 martie 2001 etc.) și parte două din 5 august 2000 N 117-FZ (modificată și datată suplimentar 29 decembrie 2000, 30 mai, 6, 7, 8 august 2001 etc.).

Acesta este principalul act legislativ care reglementează aspectele legate de impozitare, îmbunătățirea mecanismului de reglementare legală a impozitării într-o economie de piață, stabilirea condițiilor din ce în ce mai clare pentru colectarea impozitelor și a altor plăți obligatorii.

De asemenea, atunci când lucrează cu investiții financiare, un contabil trebuie să acorde atenție următoarelor documente de reglementare:

Reglementări contabile „Venituri ale organizaţiei” PBU 9/99. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 05/06/99 nr. 32n;

Reglementări contabile „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 05/06/99 nr. 33n

Adoptarea PBU 9/99 și PBU 10/99 în contabilitate a dat investitorilor activi dreptul, indiferent dacă dețin o licență ca participant profesionist pe piața valorilor mobiliare, de a recunoaște tranzacțiile cu valori mobiliare ca activități obișnuite și, în consecință, de a aplica procedura de contabilizare a cheltuielilor generale de afaceri aferente acestei activitati.

CONTABILITATEA INVESTITIILOR FINANCIARE SOLARIS LLC

Documentarea tranzactiilor pentru contabilizarea investitiilor financiare

Documentele care confirmă investițiile financiare sunt: ​​certificate de acțiuni primite, extrase din registrul acționarilor, extrase din conturile de valori mobiliare, obligațiuni; certificate pentru sumele depozitelor efectuate, contracte de împrumut.

Documentele care confirmă vânzarea valorilor mobiliare sunt acte de cumpărare și vânzare, extrase din registrul acționarilor, extrase din conturile de depozit, ordine de transfer.

Ordinele de plată și extrasele bancare confirmă rambursarea obligațiunilor și rambursarea împrumuturilor acordate.

Solaris LLC include titluri precum acțiuni, obligațiuni, facturi și certificate de economii. Toate valorile mobiliare stocate în organizație, în condițiile legii, sunt descrise în Cartea de Contabilitate a Valorilor Mobiliare, cu detalii obligatorii completate: denumirea titlului, prețul nominal, prețul de cumpărare, numărul, seria, data achiziției, data vânzării, cantitatea totala.

Formularele (certificatele) de valori mobiliare stocate în depozit continuă să fie listate în departamentul de contabilitate al Solaris LLC, indicând detaliile depozitarului în contabilitatea analitică. Baza pentru primirea formularelor de stoc sunt documentele de primire: facturi, borderouri, facturi.

Atunci când primește sau dispune de valori mobiliare, contabilul verifică cu atenție acuratețea și corectitudinea completării documentelor. Acestea trebuie să aibă semnăturile directorului și contabilului șef.

Solaris LLC a elaborat un program de flux de documente pentru operațiunile legate de circulația valorilor mobiliare. Acest grafic ține cont de termenele stabilite de lege la efectuarea tranzacțiilor cu valori mobiliare în legătură cu: plata dividendelor, decontări cu bugetul impozitelor pe tranzacțiile cu valori mobiliare, decontări cu bugetul veniturilor din valori mobiliare, furnizarea situațiilor financiare.

Documentele primare reflectă informații despre mișcarea valorilor mobiliare și a decontărilor aferente, care sunt apoi înregistrate în registrele contabile.

Pentru înregistrarea tranzacțiilor reflectate în contul 58 „Investiții financiare” din Solaris LLC, se folosește un jurnal - ordinul nr. 5 și fișa contabilă analitică nr. 28. În jurnalul - formularul de comandă nr. 5 se ține o evidență sintetică a tranzacțiilor cu investiții financiare, care este utilizată pe tot parcursul anului. Inregistrarile la creditul contului 58 se dau in conturile corespunzatoare pe baza datelor sumare ale extrasului formularului nr. 28 privind cifra de afaceri creditara, iar cifra de afaceri la debitul contului 58 se inregistreaza in totaluri generale.

Înregistrările în declarații se fac în ordine cronologică pe măsură ce sunt investite tipuri individuale de fonduri. Creditul acestor conturi, în contextul conturilor corespunzătoare, reflectă sumele anulate pentru reducerea investițiilor financiare. După reconcilierea cu datele altor registre, rulajele creditare ale contului 58 în ansamblu și defalcate pe conturile corespunzătoare ale jurnalului lor - ordinul nr. 5 sunt transferate în Registrul general.

Investițiile financiare ale întreprinderii- este o investiție de numerar gratuit și alte resurse în active care nu au legătură cu principalele activități ale întreprinderii.

Se efectuează analiza investițiilor financiare ale întreprinderiiîn programul FinEkAnalysis în blocul Analiza situaţiei financiare în dinamică.

In functie de perioada de investitie exista:

• investiții financiare pe termen scurt (fonduri de investiții pe o perioadă de până la un an)
• investiții financiare pe termen lung (fonduri de investiții pe o perioadă mai mare de un an).

Pentru a reduce nivelul de risc, investițiile financiare se fac de obicei într-o varietate de instrumente financiare, a căror totalitate formează un portofoliu de investiții.

Contabilitatea investițiilor financiare

Pentru a accepta active în contabilitate ca investiții financiare, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

• prezența documentelor executate corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept;
• trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețurilor, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.);
• capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor sub formă de dobândă, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia , ca urmare a schimbului acestuia, utilizarea în rambursarea obligațiilor organizației, o creștere a costului curent de piață etc.).

Investițiile financiare ale organizației includ:

• titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii);
• contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente);
• împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe bază de cesiune de creanțe etc.

Contribuțiile organizației partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu sunt de asemenea luate în considerare ca parte a investițiilor financiare. Investițiile financiare nu includ:

• acțiuni proprii achiziționate de organizație de la acționari;
• facturi emise de o organizație către vânzător la plata unor bunuri, lucrări și servicii;
• investiții în active fixe, active necorporale, precum și în proprietăți, care sunt apoi puse la dispoziție pentru utilizare temporară terților.

Investițiile financiare sunt clasificate după mai multe criterii:

• în legătură cu capitalul autorizat,
• după tipul de proprietate,
• termenii pentru care au fost produse etc.

Depinzând de legături cu capitalul autorizat Se face o distincție între investițiile financiare în scopul formării de capital autorizat și investițiile în datorii. Investițiile în scopul formării de capital autorizat includ:

• stoc,
• contribuții la capitalul autorizat al altor organizații,
• certificate de investiții care confirmă o cotă de participare la un fond de investiții și dau dreptul de a primi venituri din lanțul de valori mobiliare care alcătuiesc fondul de investiții.

Titlurile de creanță includ:

• obligațiuni,
• ipoteci,
• certificate de depozit și de economii,
• bonuri de tezaur,
• bancnote.

De forme de proprietate distinge între titlurile de stat și cele neguvernamentale.

Depinzând de perioada pentru care s-au realizat investiţiile financiare, acestea sunt împărțite în:

• pe termen lung (când perioada de scadență stabilită depășește un an sau investițiile au fost efectuate cu intenția de a obține venituri din acestea mai mult de un an),
• pe termen scurt (când perioada de rambursare stabilită nu depășește un an sau investițiile au fost efectuate fără intenția de a obține venituri din acestea mai mult de un an).

Unitatea contabilă pentru investiții financiare poate fi o serie, lot sau alt set omogen de investiții financiare. Este ales de organizație în mod independent și trebuie să asigure formarea de informații complete și de încredere despre disponibilitatea și mișcarea investițiilor financiare.

Investiții financiare în bilanț

Investițiile financiare sunt rândul 1240 „Investiții financiare (cu excepția echivalentelor de numerar)”

Deprecierea investițiilor financiare

Amortizarea investițiilor financiare este înțeleasă ca o scădere semnificativă susținută a valorii acestora. Diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare și valoarea reducerii valorii acestora se numește valoarea estimată a investițiilor financiare. Acest indicator este calculat pentru acele investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață.

O scădere durabilă a valorii investițiilor financiare se caracterizează prin prezența următoarelor condiții:

• la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă a investițiilor financiare depășește semnificativ valoarea lor estimată;
• în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare a scăzut semnificativ;
• la data raportării nu există semne de creștere semnificativă a valorii estimate.

Amortizarea investițiilor financiare are loc atunci când organizațiile emitente de valori mobiliare prezintă semne de faliment, tranzacțiile cu valori mobiliare se efectuează pe piața valorilor mobiliare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea acestora, nu există sau o scădere semnificativă a veniturilor din investiții financiare etc. apar aceste situaţii sau similare Organizaţia este obligată să verifice existenţa condiţiilor pentru o scădere durabilă a valorii investiţiilor financiare.

Dacă auditul confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, atunci organizația creează o rezervă pentru amortizarea investițiilor financiare pentru diferența dintre valoarea lor contabilă și valoarea estimată.

Formarea rezervei se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”. Valoarea rezervei este utilizată pentru a forma valoarea contabilă a investițiilor financiare, care acționează ca diferență între valoarea contabilă și rezerva creată. Totodată, rezerva creată asigură acoperirea eventualelor pierderi la tranzacțiile cu investiții financiare.

O verificare a deprecierii investițiilor financiare se efectuează cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere; se poate face la datele de raportare ale situaţiilor financiare interimare.

Dacă rezultatele auditului relevă o scădere suplimentară a valorii estimate a investițiilor financiare, atunci valoarea rezervei create crește în mod corespunzător. Atunci când valoarea estimată a investițiilor financiare crește cu valoarea majorării, rezerva creată se reduce.

În acest caz, se debitează contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare” și se creditează contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. O înregistrare similară se face la anularea investițiilor financiare pentru care au fost create anterior rezerve corespunzătoare din bilanț. Contabilitatea analitică pentru contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare” se efectuează pentru fiecare rezervă.

Dacă până la sfârșitul anului următor celui de constituire a rezervei pentru amortizarea investițiilor financiare, această rezervă în orice parte nu este utilizată, atunci sumele necheltuite se adaugă la întocmirea bilanţului contabil la sfârșitul anului la rezultatele financiare ale organizației pentru anul corespunzător (contul 59 este debitat și contul 59 este creditat 91).

A fost utilă pagina?

Mai multe informații despre investițiile financiare ale întreprinderii

1. Cercetarea activelor imobilizate ale unei întreprinderi în scopul analizei financiare
   Pentru un specialist în evaluarea afacerilor, este necesar să se reflecte acest fapt nu numai atunci când efectuează o analiză financiară, ci și să se țină cont de el la calcularea valorii activelor nete ale întreprinderii.Articolul Investiții financiare din secțiunea Active imobilizate este completat dacă există 55 de depozite în conturi
2. Contabilitatea si evaluarea investitiilor financiare
   Organizatiile isi pot investi numerarul sau titlurile disponibile in diverse active ale altor intreprinderi, facand astfel investitii financiare.Asemenea tranzactii sunt active si prevad contabilizarea propriilor rascumparate.
3. Politica de creditare a întreprinderii: trecerea la managementul sistemului
   Mai mult, elementele de investiții financiare pe termen scurt, cum ar fi investițiile în companii dependente, investițiile în titluri de valoare ale altor organizații, titlurile de stat, împrumuturile acordate, precum și investițiile financiare ale unei întreprinderi în activități comune, sunt mai potrivite pentru a fi clasificate ca realizate lent.
4. Prevederi metodologice pentru evaluarea situatiei financiare a intreprinderilor si stabilirea unei structuri bilantului nesatisfacatoare
   Studiul structurii conturilor de plătit pe termen scurt ale unei întreprinderi Se analizează structura conturilor de plătite pe termen scurt: împrumuturi bancare pe termen scurt și diverse linii de împrumuturi 600, 620 ... Tendința identificată către creșterea ponderii împrumutaților. fonduri în sursele de formare a activelor întreprinderii, pe de o parte, indică o creștere a instabilității financiare a întreprinderii și o creștere a gradului riscurilor financiare ale acesteia și, pe de altă parte, despre activ... prezența investițiilor financiare pe termen lung indică orientarea investițională a investițiilor întreprinderii, totuși, întrucât întreprinderea, în conformitate cu secțiunile 1-3
5. Metode de analiză de regresie la planificarea și prognozarea nevoii de capital de lucru
   În acest caz, ca indicatori ai activității economice, se poate utiliza a pentru capitalul de lucru în stocuri, costul total al produselor vândute b pentru capitalul de lucru în conturi de încasat, numerar și investiții financiare, venituri din vânzări.Apoi necesarul total al întreprinderii pentru capitalul de lucru va fi Σy y
6. Managementul relaţiilor financiare în sectorul real al economiei
   Pe lângă investițiile în active nefinanciare, întreprinderile și organizațiile au făcut investiții în instrumente financiare, acțiuni ale altor organizații și împrumuturi acordate
7. Evaluarea structurii capitalului unei mari întreprinderi petrochimice
   Pentru întreaga perioadă analizată, întreprinderea nu a avut investiții profitabile în active materiale, ceea ce indică faptul că întreprinderea nu a avut investiții pe termen lung în active materiale.Investiții financiare pe termen lung pentru perioada de la 31.12.2012 la 31.12. 2014 a crescut în termeni absoluti
8. Analiza financiară a unei întreprinderi - partea a 2-a
   Rata lichidității absolute arată ponderea pasivelor curente care pot fi acoperite imediat de active cu lichiditate absolută și, în consecință, evaluează solvabilitatea întreprinderii într-o perioadă instantanee. Calculat ca raport dintre valoarea numerarului și a investițiilor financiare pe termen scurt la
9. Fondul comercial în contabilitate și raportare consolidată
   Prin urmare, fondul comercial în raportarea societății-mamă și situațiile financiare consolidate se va reflecta în valoare de 205.000 de ruble 45.000 160.000 și investiții financiare pe termen lung în valoare de 2.900.000 de ruble, care vor rămâne neschimbate pe întreaga perioadă.
10. Metodologie de analiză a rezultatelor financiare ale unei întreprinderi de producție pe baza situațiilor financiare
    Uzina de agregate Cheboksary refuză să emită împrumuturi și investiții financiare, deoarece întreprinderea are nevoie de fonduri împrumutate Din cauza creșterii ratelor dobânzilor din nou
11. Stabilitatea financiară a întreprinderii și evaluarea acesteia pentru a preveni falimentul acesteia
    KFV investiții financiare pe termen scurt Conform celei de-a doua metode, abordarea clasificării activelor unei întreprinderi ia în considerare conceptul de active economice EA
12. Metodologie de analiză a stării de proprietate a unei organizații comerciale pe baza datelor din bilanţ
    Valoarea sa mare indică de obicei natura inovatoare a strategiei întreprinderii.Cota investițiilor financiare pe termen lung în active imobilizate reflectă ponderea investițiilor financiare pe termen lung în
13. 
    A doua secțiune oferă informații despre activele circulante, care includ stocurile de materii prime și materiale în curs de execuție, produse finite, toate tipurile de creanțe, numerar, investiții financiare pe termen scurt și alte active curente.Datoriile bilanţului contabil al întreprinderii pasivele sunt reprezentate de trei secțiuni de capitaluri proprii
14. Investiții financiare
    Unul dintre principalele tipuri de investiții financiare este investițiile în valori mobiliare Principalele titluri de valoare sunt acțiunile, obligațiunile, cambiile, certificatele de investiții și de economii... Gestionarea investițiilor financiare Gestionarea investițiilor financiare ale unei întreprinderi se realizează în conformitate cu următoarele principalele etape 1. Analiza stării financiare
15. Gestionarea capitalului de lucru al unei entități economice ca o direcție importantă a politicii sale financiare pe termen scurt
    Aici este necesar să înțelegem că, în contextul cifrei de afaceri a creanțelor și datoriilor, nu activele și pasivele corespunzătoare sunt predate, ci investițiile în acestea.Conform datelor din tabelul 2, la întreprinderea studiată, ciclurile de producţie şi financiare sunt în
16. Echilibrarea solvabilității unei întreprinderi și a lichidității resurselor sale financiare
    Cele mai lichide active includ numerarul propriu-zis al companiei și investițiile financiare pe termen scurt în titluri de valoare. Ele sunt urmate de active rapid realizabile.
17. Structura Capitala
    Active financiare Investițiile financiare pe termen lung sunt investiții ale unei întreprinderi în construcții; valori mobiliare, de exemplu, acțiuni ale altor întreprinderi și ale statului
18. Analiza managerului de arbitraj
    Arsenal EXEMPLU, atât la începutul cât și la sfârșitul perioadei, există investiții financiare pe termen scurt, în perioada analizată nivelul acestora a scăzut cu 122.023 mii ruble.
19. Modalități de optimizare a finanțării capitalului de lucru la o întreprindere
    Deci, starea financiară a unei întreprinderi este direct dependentă de cifra de afaceri a fondurilor investite în active circulante.
20. Monitorizarea si analiza starii si a fluxului de numerar al unei intreprinderi pe baza situatiilor financiare
    Un exces al ieșirii de fonduri din activități de investiții față de fluxul de intrare duce la o scădere a fondurilor și poate duce la o scădere a nivelului de lichiditate și solvabilitate, precum și la o deteriorare a stării financiare a întreprinderii. , conducerea întreprinderii ar trebui să decidă oportunitatea de a investi fonduri

Investiții financiare- aceasta este plasarea fondurilor gratuite ale organizației la alte întreprinderi prin achiziționarea de valori mobiliare, emiterea de împrumuturi pe termen lung și efectuarea de contribuții la capitalul autorizat. Există investiții financiare pe termen lung și pe termen scurt. Activele pe termen scurt sunt acelea a căror perioadă de circulație sau rambursare nu depășește 12 luni, în timp ce pe termen lung sunt investițiile financiare cu o scadență mai mare de un an. Atunci când contabilizați investițiile financiare, trebuie să vă ghidați de Reglementările contabile „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 decembrie 2002 N 126n; denumit în continuare PBU 19/). 02).
Conform clauzei 3 din PBU 19/02, investițiile financiare includ:
- titluri de valoare (de stat, municipale, alte organizații), inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii);
- contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente);
- împrumuturi acordate altor organizații;
- depozite in institutii de credit;
- contribuții ale organizației partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu.
Pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea investițiilor unei organizații în titluri de stat, acțiuni, obligațiuni și alte titluri de valoare ale altor organizații, capitalul autorizat (social) al altor organizații, precum și împrumuturile acordate altor organizații, contul 58 „Investiții financiare” este destinat.
LA numără 58 Se pot deschide subconturi:
- „Unități și acțiuni”;
- "Titluri de creanță";
- „Împrumuturi acordate”;
- „Depozite conform unui contract de parteneriat simplu.”
Nu sunt considerate investiții financiare ale organizației:
- acţiuni proprii cumpărate de societatea pe acţiuni de la acţionari pentru revânzare sau anulare ulterioară;
- cambie emise de organizația-emitentă a cambiei către organizația-vânzător la plata mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;
- investiții ale organizației în imobile și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (deținere și folosință temporară) în scopul generării de venituri;
- metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate în alte scopuri decât activitățile obișnuite.
Este important de subliniat că activele având o formă materială, cum ar fi activele fixe, stocurile, precum și activele necorporale nu sunt investiții financiare, ci atunci când sunt făcute ca o contribuție la capital autorizat sau în baza unui simplu contract de parteneriat vor fi luate în considerare ca investiţii financiare.
Cerințe pentru ca activele să fie recunoscute ca investiții financiare:
- organizația trebuie să aibă documente care să confirme dreptul său la o investiție financiară (pentru împrumuturile acordate - un acord; pentru cambiile emise de organizații terțe - o cambie; pentru acțiuni sau obligațiuni - acțiunile în sine, obligațiunile sau un certificat pentru acestea , un extras din registru; pentru depozitele în bănci - un acord; pentru aporturi la capitalul autorizat - statutul societății care a primit această contribuție);
- trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate acestor investiții;
- capacitatea de a genera venituri în viitor (dobândă, dividende, diferență între prețul de cumpărare și prețul de vânzare).
la costul inițial, care constă în suma costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele).
Conform clauzei 9 din PBU 19/02, astfel de cheltuieli includ:
- sume plătite în conformitate cu contractul vânzătorului;
- sumele plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active (dacă sunt furnizate astfel de servicii de informare sau consultanță, dar organizația nu ia o decizie cu privire la această achiziție, costul serviciilor este inclus în rezultatele financiare ale organizației comerciale ca parte a altor cheltuieli sau pentru creșterea cheltuielilor unei organizații non-profit în perioada de raportare când s-a luat decizia de a nu achiziționa investiții financiare);
- remunerațiile plătite intermediarilor prin intermediul cărora au fost achiziționate investiții;
- alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.
În cazul în care costurile suplimentare de achiziție a titlurilor de valoare sunt nesemnificative față de suma plătită vânzătorului, atunci ele pot fi luate în considerare ca parte a altor cheltuieli în perioada de raportare în care au fost valorificate valorile mobiliare.
Deoarece PBU 19/02 nu conține o definiție a materialității costurilor pentru achiziționarea de valori mobiliare, se poate lua ca bază o regulă generală, conform căreia un indicator care este mai mic de 5% dintr-o anumită sumă nu este considerat semnificativ , dar acest lucru trebuie reflectat în politica contabilă a întreprinderii.
Acțiunile, ca unul dintre tipurile de investiții financiare, pot fi achiziționate de o organizație în următoarele moduri:
- pentru o taxa;
- primit ca aport la capitalul autorizat;
- gratuit;
- într-o tranzacție de barter.
O acțiune este un titlu de valoare de emisiune care asigură dreptul proprietarului său (acționarului) de a primi o parte din profitul societății pe acțiuni sub formă de dividende, de a participa la conducerea societății pe acțiuni și de a diviza. a bunului rămas după lichidarea acestuia. De obicei, o acțiune este un titlu de valoare înregistrat.
Atunci când se primesc titluri de valoare contra cost, valoarea acestora este suma tuturor costurilor de cumpărare. Valoarea contractuală a titlurilor de valoare poate fi exprimată nu numai în ruble, ci și în valută străină, care este convertită în ruble în ziua în care sunt reflectate costurile achiziției lor. Diferențele de schimb pozitive care apar după plată sunt reflectate ca parte a altor venituri, cele negative - ca parte a altor cheltuieli. Ele nu afectează prețul inițial al acțiunilor.
Recalcularea valorii bancnotelor la casieria organizației, fonduri în conturi bancare (depozite bancare), documente monetare și de plată, valori mobiliare (cu excepția acțiunilor), fonduri în decontări, inclusiv pentru obligațiile împrumutate cu persoane juridice și persoane fizice (cu excepția fondurilor). avansurile primite și emise și plățile anticipate, depozitele), exprimate în valută străină, în ruble trebuie efectuate la data tranzacției în valută, precum și la data raportării.
Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca contribuție la capitalul autorizat (social) al unei organizații este recunoscut ca valoarea lor monetară, convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. În unele cazuri, trebuie angajat un evaluator independent pentru a evalua valoarea investițiilor financiare. În societățile cu răspundere limitată, acest lucru este necesar dacă valoarea acțiunilor contribuite la capitalul autorizat depășește 20.000 de ruble. (Articolul 15 din Legea federală din 02/08/1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”).
Contabilitate împrumuturi Ca unul dintre tipurile de investiții financiare, are propriile sale caracteristici. Să ne uităm la unele dintre ele.
O organizație are dreptul de a acorda un împrumut unei alte întreprinderi sau persoane fizice. Acest tip de tranzacție se formalizează în scris - un contract de împrumut. Dobânda pe care beneficiarul trebuie să o plătească pentru dreptul de utilizare a împrumutului este de obicei specificată în contract. Dacă nu există o astfel de condiție, atunci acestea sunt calculate pe baza ratei de refinanțare în vigoare la momentul rambursării împrumutului.
Dacă o organizație emite împrumut fără dobândă, atunci nu este luată în considerare ca parte a investițiilor financiare, întrucât unul dintre criteriile de recunoaștere a investițiilor financiare este încasarea de venituri (sub formă de dobândă pentru utilizarea unui împrumut). Rândurile 230 (creante pe termen lung) sau 240 (creante pe termen scurt) sunt destinate acestor împrumuturi.
Împrumutul poate fi acordat atât în ​​formă de numerar, cât și în formă de numerar. Atunci când se efectuează o operațiune de eliberare sau returnare a împrumuturilor în numerar, nu este necesară utilizarea echipamentelor de casă de marcat, deoarece în acest caz nu există vânzare de bunuri, lucrări sau servicii. Atunci când acordați împrumuturi în numerar, trebuie să vă ghidați după Scrisoarea Băncii Rusiei din 4 decembrie 2007 N 190-T, care explică că persoanele juridice și antreprenorii individuali nu au dreptul de a cheltui numerarul primit în casele lor de marcat pentru bunurile vândute. de către aceștia, munca prestată de aceștia, serviciile prestate de aceștia, precum și ca prime de asigurare pentru împrumuturi. Numerarul primit la casele întreprinderilor este supus livrării către instituțiile bancare pentru creditarea ulterioară în conturile acestor întreprinderi.

Exemplul 1 . Organizația a acordat un împrumut angajatului său în valoare de 500.000 de ruble. Pentru a asigura rambursarea împrumutului acordat, a fost încheiat un contract de gaj auto (valoarea proprietății gajate prin acordul părților este de 1.000.000 de ruble) și un contract de garanție, în condițiile căruia garantul se obligă să poarte răspundere solidară. cu împrumutatul către creditor. Se pune întrebarea ce sumă ar trebui reflectată în contul extrabilanțiar 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite” pentru fiecare dintre contracte.
Acest cont are scopul de a rezuma informații privind disponibilitatea și circulația garanțiilor primite pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor și plăților, precum și garanțiile primite pentru bunurile transferate către alte organizații (persoane fizice).
Potrivit art. 329 din Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse), îndeplinirea obligațiilor poate fi asigurată printr-o penalitate, gaj, reținerea averii debitorului, fidejusiune, garantie bancara, depozit si alte modalitati prevazute de lege sau contract.
Contabilitate analitica de catre contul 008 este menținută pentru fiecare garanție primită.
Deoarece până la rambursarea contractului de împrumut, mașina este gajată organizației, valoarea contractuală a acestei mașini trebuie reflectată în contul 008 în valoare de 1.000.000 de ruble.
În ceea ce privește contractul de agenție, trebuie reținut următoarele. Esența mecanismului juridic de asigurare a îndeplinirii obligațiilor este acela de a conferi creditorului, pe lângă drepturile de bază din obligația garantată, drepturi suplimentare de care să se poată folosi în cazul încălcării de către debitor a obligației. Un acord de stabilire a unei anumite metode de asigurare a îndeplinirii obligațiilor, ca regulă generală, dă naștere unei obligații suplimentare menite să asigure îndeplinirea obligației principale. În exemplul luat în considerare, acordul de garanție a fost încheiat pentru a asigura rambursarea împrumutului emis în valoare de 500.000 de ruble. Aceasta înseamnă că contul 008 ar trebui să reflecte suma corespunzătoare cuantumului obligațiilor din contractul de împrumut. Ca urmare, în acest cont în afara bilanţului, în conformitate cu acordul de gaj, este necesar să se reflecte valoarea contractuală a maşinii gajate în valoare de 1.000.000 de ruble, iar în acordul de agenţie - în valoare de 500.000 de ruble.

Cu alte cuvinte, toate calculele sunt efectuate pe conturile de bilanț, iar înregistrările din contul 008 sunt de natură pur de control și sunt anulate pe măsură ce datoria este rambursată.
Pe lângă contabilitate, compania ține o contabilitate fiscală. În conformitate cu paragrafele. 10 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF) la determinarea baza de impozitare venituri sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de modalitatea de înregistrare a împrumuturilor, inclusiv titlurile de valoare din obligații de creanță), precum și fondurile sau alte proprietăți primite în rambursarea acestora împrumuturi. Adică, veniturile sub formă de fonduri primite pentru a rambursa împrumuturile acordate anterior nu trebuie să fie luate în considerare de către organizația de creditare în venituri în scopul impozitului pe profit.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere că potrivit paragrafului 6 al art. ( Specificul determinării venitului bancar sub formă de dobândă este stabilit de articolul 290 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, veniturile sub formă de dobândă primite la împrumuturile acordate anterior organizației împrumutate sunt recunoscute ca venituri ale organizației de împrumut în scopul impozitului pe profit.
După cum s-a menționat mai sus, un împrumut poate fi emis în formă diferită de numerar sau numerar, precum și în natură (de exemplu, bunuri sau materiale). În primul rând, este necesar să se reflecte cedarea acestui tip de împrumut, întrucât art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că vânzarea bunurilor este transferul drepturilor de proprietate asupra acestora de către o persoană către alta, adică. proprietatea trece de la organizația de împrumut la împrumutat. În acest sens, este logic să presupunem că transferul de bunuri către debitor în proprietate ar trebui să fie supus impozitului pe venit și TVA de la creditor ca tranzacție de vânzare. După ce împrumutul este rambursat, se efectuează operațiuni de valorificare a proprietății primite. O organizație poate deduce suma TVA „intrată” în mod obișnuit.
Conform unui contract de împrumut de mărfuri, împrumutătorul transferă împrumutatului dreptul de proprietate asupra lucrurilor definite prin caracteristici generice, iar împrumutatul se obligă să returneze împrumutătorului un număr egal de alte lucruri de aceeași natură și calitate și să plătească dobândă. În acest caz, dobânda poate fi exprimată atât în ​​numerar, cât și în natură. Pentru a evita pretențiile autorităților de reglementare cu privire la plata serviciilor prestate, vă recomandăm să specificați în contract procedura de calcul și plată a dobânzilor, întrucât aceasta rezultă din art. Artă. 819 și 822 din Codul civil al Federației Ruse. În absența unor astfel de informații, dobânda la împrumut este calculată pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare în ziua în care debitorul a rambursat împrumutul comercial sau partea corespunzătoare a acestuia.

Exemplul 2 . Conform acordului, o organizație a acordat un împrumut pe termen lung unei alte organizații cu bunuri în valoare de 4.720.000 RUB. (inclusiv TVA - 720.000 de ruble). Costul mărfurilor este de 4.000.000 de ruble. Împrumutul a fost acordat la 20% pe an. Se acumulează dobândă pentru fiecare zi în care este utilizat împrumutul. Plata acestora are loc cel târziu la sfârșitul fiecărui trimestru.
Tranzacțiile de emisiune de credite sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Credit 90 „Vânzări”, subcontul 1 „Venituri”, - se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor - 4.720.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor”, Credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe” - TVA perceput - 720.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată”, Credit 41 „Marfuri” - costul mărfurilor împrumutate este anulat - 4.000.000 de ruble;
Debit 58 Credit 76 - valoarea împrumutului este reflectată - 4.720.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, - dobândă acumulată pentru ianuarie - 80.175 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 zile x 31 zile);
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - dobândă acumulată pentru februarie - 72.416 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 zile x 281 zile);
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - dobândă acumulată pentru martie - 80.175 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 zile x 31 zile);
Debit 51 „Conturi curente” Credit 76, - este listată dobânda pentru primul trimestru - 232.766 de ruble. (80.175 + 72.416 + 80.175).
Acumularea suplimentară a dobânzii are loc în mod similar. Când rambursați un împrumut, trebuie să faceți următoarele înregistrări:
Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru valorile achiziționate” Credit 76, - se ia în considerare TVA-ul pentru bunurile returnate - 720.000 de ruble;
Debit 41 Credit 76, - mărfurile returnate sunt capitalizate - 4.000.000 de ruble. (4.720.000 - 720.000);
Debit 68 Credit 19, - acceptat pentru deducerea TVA-ului la bunurile returnate - 720.000 de ruble;
Debit 76 Credit 58, - suma împrumutului rambursat este anulată - 4.720.000 de ruble.

Fondurile întreprinderii creditate în depozitele bancare sunt reflectate ca parte a investițiilor financiare.
depozit bancarînseamnă fonduri sau valori mobiliare depuse la o bancă pentru o perioadă determinată în numele unei persoane fizice sau juridice, căreia i se acumulează o anumită dobândă pentru aceasta.
Conform unui contract de depozit bancar, una dintre părți (banca), care a acceptat suma de bani (depozit) primită de la cealaltă parte (deponent) sau primită pentru aceasta, se obligă să returneze suma depozitului și să plătească dobânda pentru aceasta în condițiile și în modul stipulat în acord (p. 1, articolul 834 din Codul civil al Federației Ruse).
Societatea acumulează dobândă la depozit în ziua în care are dreptul de a-l primi, în baza termenilor contractului, i.e. În contabilitate, dobânda se calculează indiferent dacă banca a virat dobânda în contul organizației sau nu.
În practică, este posibilă o situație când o organizație a depus fonduri pe un depozit bancar în noiembrie 2010. Conform acordului, acumularea și plata veniturilor (dobânzilor) se vor face la sfârșitul perioadei de depozit în 2011.
Potrivit paragrafului 6 al art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, în baza contractelor de împrumut și a altor acorduri similare, a căror valabilitate se încadrează în mai mult de o perioadă de raportare, venitul este recunoscut ca primit și este inclus în venit la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare. Astfel, dacă un contract de depozit bancar este încheiat pentru o perioadă mai mare de o perioadă de raportare, organizația deponenților este obligată să acumuleze dobândă la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, indiferent de primirea efectivă a banilor și de termenii contractului de depozit ( dacă organizația înregistrează venituri și cheltuieli în scopuri fiscale utilizând metoda de angajamente) . Prin urmare, venitul impozabil (dobânda la un depozit bancar) va apărea și în 2010 pe baza sumelor de primit, calculate pe baza numărului real de zile în care depozitul a fost depus într-o anumită perioadă.
Să reamintim că venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă de fonduri, alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii). Pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare, și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este stabilită indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.
Investițiile financiare reflectă valoarea facturilor primite de organizație de la alte persoane. Poliță este o valoare mobiliară și poate fi folosită ca instrument financiar pentru a obține venituri din dobânzi sau din reduceri.
În contabilitate, o cambie achiziționată contra cost este contabilizată ca parte a investițiilor financiare la costul inițial în valoarea costurilor efective de achiziție (clauzele 8, 9 din PBU 19/02). Venitul pe facturi poate fi dobândă sau reducere. Venitul din reduceri este diferența dintre prețul de cumpărare al cambiei și suma primită la răscumpărarea acesteia (valoarea nominală).
Cambia trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:
- denumirea „factură” inclusă în textul documentului și exprimată în limba în care a fost întocmit acest document;
- o ofertă (promisiune) simplă și necondiționată de a plăti o anumită sumă;
- numele plătitorului (numai în cambia);
- termen de plata;
- locul unde trebuie efectuată plata;
- numele persoanei căreia sau din ordinul căreia trebuie efectuată plata;
- data și locul întocmirii facturii;
- semnătura sertarului.
Dacă textul cambiei nu conține detaliile enumerate, aceasta își pierde forța cambiei și poate fi recunoscută ca un document de altă formă juridică - un bilet la ordin.
Exercitarea drepturilor de proprietate aferente unei cambii, precum și a oricărei alte garanții, este posibilă numai prin prezentarea acesteia.
De obicei, venitul dintr-o factură este recunoscut la scadență.
Dar, în același timp, paragraful 22 din PBU 19/02 explică că pentru titlurile de creanță pentru care nu se calculează valoarea curentă de piață, organizației i se admite diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora în mod egal conform la suma datorată asupra acestora în conformitate cu condițiile de eliberare a veniturilor care urmează să fie atribuite rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau o scădere sau creștere a cheltuielilor unei organizații non-profit. Această procedură de reflectare a veniturilor este fixată ca element al politicii de raportare contabilă.

Exemplul 3 . Compania a achiziționat o cambie pentru 1.000.000 de ruble. Valoarea sa nominală este de 1.300.000 de ruble, scadența facturii este de 24 de luni. Dacă politica contabilă a organizației prevede reflectarea veniturilor pe facturi la momentul răscumpărării acestora, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - factură prezentată pentru răscumpărare - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - reflectă datoria de rambursare a facturii - 1.300.000 de ruble;
Debit 91, subcontul 9 „Profit/pierdere din vânzări”, Credit 99 „Profituri și pierderi”, - venitul (reducerea) pe factură este reflectat - 300.000 de ruble. (1.300.000 - 1.000.000);
Debit 51 Credit 76 - fonduri primite pentru rambursarea facturii - 1.300.000 de ruble.
Dacă politica contabilă prevede reflectarea veniturilor pe facturi în mod egal pe perioada circulației acestora, atunci se fac următoarele înregistrări:
Debit 58 Credit 51 - factură financiară achiziționată - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - venit acumulat pentru prima lună de circulație a facturii - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 luni];
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - venit acumulat pentru a doua lună de circulație a facturii - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 luni];
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - venit acumulat pentru a 3-a lună de circulație a facturii - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 luni] etc.
Rambursarea unei cambii se înregistrează utilizând următoarele înregistrări:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - costul inițial al facturii a fost anulat - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - reflectă costul facturii prezentate pentru răscumpărare - 1.000.000 de ruble;
Debit 51 Credit 76 - venit reflectat primit (reducere) pe factură - 300.000 de ruble.

Transferul dreptului de proprietate asupra cambiei se confirmă printr-un act de acceptare și transfer, care trebuie să conțină detaliile obligatorii enumerate în clauza 2 a art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. În plus, trebuie să indice: detalii ale cambiei (serie, număr, data emiterii, tip (simplu sau transferabil), valoarea nominală, termen de plată etc.); detaliile contractului în baza căruia a fost transferată factura. Este logic să atașați la act o copie a facturii.
Pentru a contabiliza investițiile financiare, acestea sunt împărțite în două categorii:
- pentru care nu se determina valoarea curenta de piata (in acest caz, investitiile financiare sunt indicate in bilant la costul lor initial);
- prin care se determina valoarea curenta de piata, i.e. cotate pe piata organizata a valorilor mobiliare.
În a doua categorie, acestea sunt reflectate în bilanţ la preţul de piaţă care s-a format la sfârşitul perioadei de raportare. Diferența dintre estimarea inițială și cea curentă este inclusă în alte venituri sau cheltuieli. O organizație are dreptul de a ajusta valoarea titlurilor lunar sau trimestrial (clauza 20 din PBU 19/02). Este recomandabil să reflectați perioada selectată în politicile contabile ale organizației în scopuri contabile.
Potrivit paragrafului 3 al art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valorile mobiliare sunt recunoscute ca circulant pe piața organizată a valorilor mobiliare numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
- dacă sunt admiși în circulație de cel puțin un organizator comercial care are dreptul de a face acest lucru în conformitate cu legislația națională;
- dacă informații despre prețurile (cotațiile) acestora sunt publicate în mass-media (inclusiv electronic) sau pot fi furnizate de către organizatorul comercial sau altă persoană autorizată oricărei părți interesate în termen de trei ani de la data tranzacțiilor cu valori mobiliare;
- dacă pentru acestea a fost calculată o cotație de piață în ultimele trei luni anterioare datei tranzacției contribuabilului cu aceste valori mobiliare, atunci când acest lucru este prevăzut de lege.

Exemplul 4 . În luna mai, o companie de investitori a achiziționat valori mobiliare pentru care valoarea lor de piață poate fi determinată în conformitate cu procedura stabilită, în valoare de 1.000.000 de ruble. Politica contabilă a organizației prevede că ajustările la astfel de investiții financiare ar trebui efectuate trimestrial.
Conform datelor publicate oficial (cotațiile bursiere), costul acestor titluri a fost: la 31 mai - 990.000 de ruble; la 31 decembrie - 1.008.000 de ruble.
În contabilitate, tranzacțiile de mai sus trebuie reflectate în următoarele înregistrări:
Debit 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” Credit 51 - plata titlurilor de valoare a fost efectuată către vânzător - 1.000.000 de ruble;
Debit 58 Credit 60 - titlurile au fost valorificate (în mai) - 1.000.000 de ruble;
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - reflectă ajustarea (reevaluarea) titlurilor de valoare din 31 mai - 10.000 de ruble. (1.000.000 - 990.000);
Debit 58 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - reflectă ajustarea (reevaluarea) titlurilor de valoare la 31 decembrie - 18.000 de ruble. (1.008.000 - 990.000).
Astfel, în situațiile financiare de la sfârșitul anului, valoarea titlurilor de valoare va fi înregistrată în valoare de 1.008.000 de ruble. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

În cazul în care valoarea curentă a unui obiect de investiție financiară, evaluat anterior la valoarea curentă de piață, nu este determinată la data raportării (de exemplu, aceste acțiuni nu mai sunt cotate la bursă), acest obiect de investiție financiară. se reflectă în situațiile financiare la valoarea ultimei sale evaluări (clauza 24 PBU 19/02). În viitor, nu se fac ajustări ale valorii sale, deoarece aceasta se încadrează automat în prima categorie de investiții financiare.
Acord de parteneriat simplu(acord de activitate comună) este din ce în ce mai utilizat în domeniul activității antreprenoriale. Vă permite să combinați activitățile mai multor entități comerciale, precum și ale persoanelor fizice, pentru a vă angaja într-un tip comun de activitate fără a forma o entitate juridică.
Conceptul, conținutul unui contract de parteneriat simplu, drepturile, obligațiile și responsabilitățile părților în temeiul prezentului acord sunt definite în capitolul. 55 Cod civil al Federației Ruse. În cadrul acestui acord, partenerii își pun în comun contribuțiile pentru a acționa împreună pentru a obține profit sau atinge un alt scop care nu contravine legii.
În acord, partenerii trebuie să indice în ce activități se vor angaja în comun, deoarece o trăsătură distinctivă a unui acord de activitate comună este că toți participanții au un scop comun în scopul căruia este creat parteneriatul. Dacă scopul este comercial, atunci doar organizațiile și antreprenorii individuali pot participa la parteneriat. Dar persoanele care nu sunt înregistrate ca PBOYUL nu pot deveni camarazi.
Contribuția unui tovarăș este recunoscută ca tot ceea ce contribuie la cauza comună, inclusiv bani, alte proprietăți, cunoștințe profesionale și de altă natură, abilități și abilități, precum și reputația de afaceri și legăturile de afaceri (articolul 1042 din Codul civil al Rusiei). Federaţie). Astfel, părțile au dreptul să evalueze în mod independent aptitudinile profesionale și legăturile de afaceri ale unui prieten, care îi permit, de exemplu, să obțină un împrumut mare în scopuri comune. Abilități profesionale și de altă natură, abilități etc. destul de greu de documentat. Acest lucru face ca un simplu acord de parteneriat să fie semnificativ diferit de toate celelalte contribuții.
Contribuțiile partenerilor se consideră a fi egale ca valoare, cu excepția cazului în care rezultă altfel din contractul de parteneriat simplu sau din circumstanțele reale. Valoarea bănească a contribuției unui partener se realizează prin acord între parteneri.
Costul inițial al investițiilor financiare contribuite la contribuția unei organizații partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu este recunoscut ca valoare monetară a acestora, convenită de parteneri în acord (clauza 15 din PBU 19/02).
Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate de către un partener căruia îi este încredințată responsabilitatea conducerii afacerilor generale.
De exemplu, un simplu acord de parteneriat încredințează organizației gestionarea afacerilor comune. Ca aport la capitalul autorizat al parteneriatului, ea acceptă acțiuni tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare, a căror valoare, conform acordului, este de 1.000.000 de ruble.
În contabilitatea separată a unui parteneriat simplu, această operațiune este reflectată de înregistrarea:
Debit 58 Credit 80 „Capital autorizat” - acțiuni primite conform evaluării unui contract de parteneriat simplu - 1.000.000 de ruble.
PBU 19/02 a introdus conceptul de „ deprecierea investiţiilor financiare„. Se aplică doar investițiilor financiare pentru care valoarea de piață nu este determinată. Deprecierea este înțeleasă ca o scădere durabilă a valorii sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condiții normale ale activităților sale (clauza 37 din PBU 19/02).
Pentru a recunoaște că investițiile se depreciază, trebuie să fie prezente simultan următoarele condiții:
- la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;
- in cursul anului de raportare, valoarea estimata a investitiilor financiare s-a modificat semnificativ doar in directia scaderii acesteia;
- la data de raportare nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.
Deprecierea investițiilor financiare poate apărea în următoarele situații:
- organizația emitentă a valorilor mobiliare deținute de organizație sau debitorul acesteia în temeiul unui contract de împrumut are semne de faliment sau este declarată falimentară;
- efectuarea unui număr semnificativ de tranzacții pe piața valorilor mobiliare cu valori mobiliare similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;
- absența sau scăderea semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o probabilitate mare de scădere în continuare a acestor venituri în viitor etc.
Dacă apar astfel de tendințe, organizația trebuie să efectueze o verificare pentru a determina existența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii investițiilor financiare. Dacă auditul confirmă o scădere a valorii, organizația creează o rezervă pentru amortizarea investițiilor financiare (contul 59). O organizație comercială formează o rezervă datorită rezultatelor financiare (ca parte a cheltuielilor de exploatare), iar o organizație non-profit - din cauza creșterii cheltuielilor.
O verificare a deprecierii investițiilor financiare se efectuează cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere. Organizația are dreptul de a efectua această verificare la datele de raportare ale situațiilor financiare interimare.
De credit cont 59 se reflectă crearea de rezerve, iar debitul arată utilizarea acesteia. Soldul arată soldul rezervelor la sfârșitul perioadei de raportare. Acest cont acționează ca un organism de reglementare al contului 58 și servește drept sursă financiară pentru acoperirea pierderilor datorate posibilei vânzări de investiții financiare necotate la un preț mai mic decât valoarea lor contabilă.
Rezerva este creată la 31 decembrie a fiecărui an de raportare (sau prin decizie a organizației trimestrial la datele de raportare a situațiilor financiare interimare), ceea ce este reflectat de înregistrarea:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 59 - au fost create rezerve pentru amortizarea investițiilor în investiții financiare necotate.
O modificare a valorii rezervei (ajustării) pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare necotate are loc în cazul unei modificări ulterioare a valorii estimate a acestora la sfârșitul perioadei de raportare:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 59 - a fost majorat cuantumul rezervei pentru amortizarea investițiilor în investiții financiare necotate;
Debit 59 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - s-a redus cuantumul rezervei pentru amortizarea investițiilor în investiții financiare necotate.

Exemplul 5. O organizație a cumpărat 3.000 de acțiuni la un preț de 500 de ruble. o bucată. Politica contabilă stabilește că o scădere a valorii investițiilor financiare este considerată semnificativă dacă diferența dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a valorilor mobiliare depășește 5%.
În contabilitate se face următoarea înregistrare:
Debit 58 Credit 60 - titluri capitalizate - 1.500.000 de ruble. (500 rub. x 3000 buc.).
Potrivit unui evaluator independent, valoarea estimată a titlurilor de valoare este de 430 de ruble. o bucată. Reducerea este de 14%.
Scăderea valorii este semnificativă; organizația creează o rezervă pentru deprecierea acțiunilor. Suma rezervei va fi de 210.000 de ruble. [(500 rub. - 430 rub.) x 3000 buc.].
Această operațiune este reflectată de intrarea:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 59 - a fost creată o rezervă pentru deprecierea acțiunilor - 210.000 de ruble.
La sfârșitul perioadei de raportare, acțiunile sunt contabilizate în bilanț la costul lor istoric minus o rezervă. Costul lor va fi de 1.290.000 de ruble. (1.500.000 - 210.000).
Rezerva este anulată în rezultatele financiare (ca parte a veniturilor din exploatare) în două cazuri:
- la vânzarea sau altă cedare a investițiilor financiare pentru care a fost creată rezerva;
- dacă nu mai există o reducere semnificativă și durabilă a valorii acestor investiții.
Rezerva este anulată la sfârșitul anului sau al perioadei de raportare în care a avut loc cedarea acestor investiții financiare:
Debit 59 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - se anulează rezerva pentru amortizarea investițiilor financiare datorate cedării acestora.

Pentru participanții neprofesioniști pe piața valorilor mobiliare, sumele deducerilor din rezerva pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare nu sunt incluse în cheltuieli la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (clauza 10 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). De asemenea, sumele rezervelor restaurate nu sunt luate în considerare (clauza 25, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Date privind rezervele pentru depreciere a investițiilor financiare, indicând tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei constituite în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca venit din exploatare al perioadei de raportare; Sumele rezervei utilizate în anul de raportare trebuie stabilite într-o notă explicativă la bilanțul organizației, pe baza cerinței de semnificație.
În timp, investițiile financiare pot dispărea. Cedarea valorilor mobiliare are loc în cazuri de răscumpărare, vânzare, transfer gratuit, transfer sub formă de aport la capitalul autorizat (social) al altor organizații, transfer în contul unei contribuții în baza unui contract de parteneriat simplu etc. (clauza 25 din PBU 19/02). Data cedării investițiilor este determinată în momentul în care proprietatea și riscurile financiare asociate investițiilor financiare sunt transferate noului proprietar al investiției financiare (riscul de modificare a prețului, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate etc.).
În astfel de situații, acestea sunt anulate într-unul dintre modurile reglementate de PBU 19/02:
1) la costul inițial al fiecărei unități;
2) la costul mediu inițial;
3) la costul inițial al primei achiziții (FIFO).
Prima metodă, de regulă, este utilizată în legătură cu aporturile la capitalul autorizat, împrumuturile, depozitele în bănci, creanțele dobândite în baza unei cesiuni a dreptului de creanță. Pentru titlurile de valoare (acțiuni, obligațiuni, cambii), se poate folosi a doua sau a treia metodă.
Procedura de determinare a valorii investițiilor financiare la retragere diferă pentru investițiile financiare „cotate” și cele „necotate”. Dacă investițiile financiare pentru care se calculează valoarea curentă de piață sunt eliminate, atunci valoarea acestora este calculată de organizație pe baza ultimei evaluări (clauza 30 din PBU 19/02).
Alegerea uneia dintre aceste metode este permisa pentru fiecare grup (tip) de investitii financiare si trebuie consacrata in politica contabila ca element al acesteia (clauza 26 din PBU 19/02).
Atunci când se utilizează a doua metodă (cu condiția ca este imposibil să se determine valoarea de piață curentă a valorilor mobiliare), valoarea medie a titlului este calculată folosind formula:

Costul mediu al unui titlu = (Costul titlurilor la începutul lunii + Costul titlurilor primite în cursul lunii) / (Numărul titlurilor la începutul lunii + Numărul titlurilor primite la sfârșitul lunii).

Costul titlurilor de valoare retrase supuse radierii:

Valoarea titlurilor cedate = Valoarea medie a titlului x Numărul de titluri cedate în cursul lunii.

Valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii:

Valoarea titlurilor rămase = Valoarea medie a titlului x Numărul de titluri rămase la sfârșitul lunii

Costul titlurilor rămase = Costul titlurilor de valoare la începutul lunii + Costul titlurilor primite în cursul lunii - Costul titlurilor retrase.

Calcule similare se fac la sfârșitul fiecărei luni. Este permisă desfășurarea lor în termen de o lună pentru fiecare dată de cedare a investițiilor financiare (metoda costului inițial mediu mobil).
O estimare continuă face posibilă utilizarea acesteia pentru fiecare dată a tranzacțiilor, ceea ce este foarte convenabil pentru prelucrarea informatică a informațiilor în programele de contabilitate.
Trebuie avut în vedere faptul că costul mediu inițial al titlurilor de valoare este determinat în raport cu același tip (acțiuni, obligațiuni, cambii).

Exemplul 6 . Una dintre activitățile non-core ale organizației este cumpărarea și vânzarea de valori mobiliare. Conform politicii contabile, acțiunile sunt anulate la costul mediu inițial.
La începutul lunii, în bilanţ erau 100 de acţiuni ale unui emitent. Prețul acțiunii a fost de 900 de ruble. o bucată. În decurs de o lună, compania a achiziționat acțiuni ale aceluiași emitent. Au fost achiziționate în trei loturi:
Primul lot - 150 buc. la un preț de 1000 de ruble/buc;
Al 2-lea lot - 130 buc. la un preț de 1100 de ruble/buc;
Al 3-lea lot - 250 buc. la un preț de 1200 de ruble/buc.
Tranzacțiile la achiziția lor sunt reflectate
Prin urmare:
Debit 58 Credit 60 - primul lot de acțiuni achiziționate - 150.000 de ruble. (1000 rub. x 150 buc.);
Debit 58 Credit 60 - al doilea lot de acțiuni cumpărate - 143.000 de ruble. (1100 rub. x 130 buc.);
Debit 58 Credit 60 - al treilea lot de acțiuni cumpărate - 300.000 de ruble. (RUB 1.200 x 250 buc.).
În aceeași lună au fost vândute 500 de acțiuni. Prețul mediu inițial al acțiunilor calculat la sfârșitul lunii va fi:
(900 rub. x 100 buc. + 1000 rub. x 150 buc. + 1100 rub. x 130 buc. + 1200 rub. x 250 buc.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rub.
Valoarea acțiunilor cedate în cursul lunii este egală cu:
1084,13 frec. x 500 = 542.065 rub.
Radierea titlurilor de valoare se înregistrează după cum urmează:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - costul acțiunilor vândute este anulat - 542.065 ruble.
La sfârșitul lunii, numărul de acțiuni ale companiei va fi:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 buc.;
prețul acțiunilor:
(900 rub. x 100 buc. + 1000 rub. x 150 buc. + 1100 rub. x 130 buc. + 1200 rub. x 250 buc.) - 542.065 rub. = 140.935 rub.

Evaluarea valorilor mobiliare prin metoda FIFO se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt vândute în cursul lunii în ordinea primirii (cumpărării), adică. titlurile de valoare care au fost scoase la vânzare pentru prima dată trebuie evaluate la costul inițial al primelor dobândite, ținând cont de valoarea titlurilor listate la începutul lunii. La aplicarea acestei metode, evaluarea valorilor mobiliare în sold la sfârșitul lunii se efectuează la costul real al celei mai recente achiziții, iar costul vânzării (cedării) titlurilor ia în considerare costul achiziției anterioare. Aceasta înseamnă că atunci când se utilizează a treia metodă, acele titluri care sunt listate în solduri sunt anulate mai întâi, apoi cele primite de organizație mai întâi. Dacă nu sunt destui - cei care au sosit sunt pe locul doi, dacă nu sunt destui - trei, etc.
În conformitate cu condițiile exemplului de mai sus, dacă o întreprindere folosește metoda FIFO, atunci în acest caz se anulează următoarele:
- toate actiunile care sunt listate la inceputul lunii (100 buc.);
- toate actiunile primite in lotul 1 (150 buc.);
- toate actiunile primite in al 2-lea lot (130 buc.);
- o parte din actiunile primite in al 3-lea lot (120 bucati).
Total 500 de acțiuni (100 +150 +130 + 120).
La sfârșitul lunii, compania va avea 130 de acțiuni din lotul 3. (250 - 120) la un preț de 1200 de ruble. o bucată.
Costul acțiunilor care vor fi anulate va fi de 527.000 RUB. (900 rub. x 100 buc. + 1000 rub. x 150 buc. + 1100 rub. x 130 buc. + 1200 rub. x 120 buc.).
Stergerea lor este reflectată de intrarea:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - costul acțiunilor vândute este anulat - 527.000 de ruble.
Valoarea acțiunilor rămase la sfârșitul lunii va fi egală cu 156.000 de ruble. (1200 rub. x 130 buc.).
La paragraful 9 al art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse explică că atunci când vinde sau cedează în alt mod titluri de valoare, contribuabilul, în mod independent, în conformitate cu politica contabilă adoptată în scopuri fiscale, alege una dintre următoarele metode de anulare a costului titlurilor cedate ca cheltuieli. :
- cu costul primelor achizitii (FIFO);
- cost pe unitate.
Aceste metode se aplică valorilor mobiliare atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare.
Metoda FIFO este utilizată pentru titlurile de valoare care sunt comparabile ca tip, din punct de vedere al circulației și al tipului de venit, de ex. li se aplică o cotație de piață (prețul mediu ponderat al titlurilor de valoare).
Metoda de anulare a cheltuielilor fiscale a costului titlurilor cedate la cost unitar este utilizată dacă organizația poate identifica cu exactitate titlurile vândute sau au caracteristici definite individual, sau sistemul contabil și termenii tranzacției permit organizației să determine ce titluri de valoare specifice deține sunt vândute. și poate determina valoarea acestor titluri particulare.
Metoda selectată este fixată în politica contabila fiscala.

Analiza investițiilor financiare

Întreprinderile de orice formă organizatorică și juridică sunt interesate să maximizeze profiturile prin orice mijloace și mecanisme. Unul dintre astfel de mecanisme este investirea resurselor financiare sau investirea lor în diverse instrumente financiare. Principiul principal al investițiilor financiare este că fondurile investite ar trebui să aducă venituri investitorului.

Investiții financiare: concept, clasificare

Investițiile financiare, ca termen economic, sunt investiții ale fondurilor eliberate care pot genera venituri pe o anumită perioadă de timp.

În general, absolut toate investițiile financiare sunt împărțite în mod convențional în pe termen scurt și pe termen lung. Se presupune că un termen scurt este atunci când fondurile sunt investite pentru o perioadă de cel mult un an. Ei bine, un termen lung pentru investirea activelor financiare este considerat a fi plasarea acestora pe o perioadă mai mare de un an. De regulă, investițiile pe termen lung sunt asigurate cu fonduri proprii, de exemplu, din profit net sau prin amortizare. Împrumuturile de la băncile comerciale și împrumuturile de la alte întreprinderi sunt mai puțin frecvente.

Pentru a calcula eficacitatea investițiilor financiare, sunt utilizate mai multe metode, de exemplu, analiza factorială, care poate calcula influența structurii investițiilor și rentabilitatea fiecăreia dintre acestea asupra profitabilității medii generale a investițiilor financiare. investitii.

Investițiile sunt auditate periodic, și anume, autenticitatea, legalitatea acestora și se verifică documentația corectă a operațiunilor și tranzacțiilor în derulare. Aceste măsuri sunt măsuri de control financiar asupra investițiilor de fonduri. Acest lucru este necesar pentru identificarea tranzacțiilor fictive și ascunse cu investiții financiare.

Investiții financiare efectuate pentru o perioadă scurtă

Fin. investitiile de acest fel nu se fac pe o perioada mai mare de un an. Acestea includ investiții de bani. fonduri în diferite valori mobiliare.

Adesea, acțiunile, ca tip de investiție pe termen scurt, sunt achiziționate în blocuri mari. Acest lucru se realizează în scopul vânzării lor ulterioare mai profitabile și, în consecință, pentru a obține profit suplimentar.

Un alt instrument financiar. investiția este un împrumut care este acordat unei alte întreprinderi în anumite condiții pe o perioadă de cel mult un an.

Alături de tipurile de investiții de mai sus, un certificat de depozit al băncii comerciale este și o modalitate de a investi resurse financiare. De exemplu, puteți depune capital la o bancă comercială sau puteți cumpăra un certificat de depozit de la terți, cu condiția ca perioada de investiție să nu depășească douăsprezece luni.

Financiar pe termen lung investițiile sunt întotdeauna rambursate nu mai devreme de un an de la implementarea lor. Perioada de depunere a resurselor bănești poate să nu fie specificată, caz în care investițiile sunt și de natură pe termen lung.

În primul rând, investițiile pe termen lung includ investiții monetare în capitalul autorizat atât al întreprinderilor rezidente ale Federației Ruse, cât și al întreprinderilor străine. Ele pot fi realizate atât prin aportul de resurse băneşti, cât şi sub formă materială sau materială, din mijloacele fixe ale întreprinderii.

Investițiile pe termen lung includ și investițiile în achiziția unui pachet de valori mobiliare, acțiuni, obligațiuni ale unor terți emitenți, atât de stat, cât și corporativi. Acțiunile sunt, de obicei, achiziționate numai de la emitenți dovediți, de încredere, care sunt capabili să ofere randamente stabile pentru mai mulți ani. Scopul principal al unor astfel de investiții este obținerea unui venit stabil din investiții sau a unei participări la capitalul social la conducerea societății dacă pachetul de acțiuni este egal sau depășește jumătate din acțiunile acestei societăți pe acțiuni. Acest lucru se face în scopul ruinării (falimentului), preluarii întreprinderii, influențarii politicii de prețuri a întreprinderii etc.

La același grup de fin. investițiile includ și împrumuturile care sunt acordate altor întreprinderi pentru o perioadă lungă de timp.

Titlurile de stat și municipale ca tip de investiție financiară

Statul, entitățile constitutive ale Federației Ruse, municipalitățile mari pot emite prețuri. acte pentru a atrage resurse financiare suplimentare de la cetățeni, persoane juridice. persoane, investitori străini să acopere deficitele bugetare la diferite niveluri. În acest caz, se încheie un acord care descrie termenii tranzacției, obligații de datorie de a căror îndeplinire este responsabil emitentul. În acest caz, emitentul acționează ca garant al rambursării împrumuturilor acordate sub formă de împrumuturi guvernamentale și municipale. împrumuturi sau credit direct.

Cel mai adesea, statul, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalitățile emit obligațiuni. Sunt prețuri de emisiune. valori mobiliare care asigură dreptul proprietarului lor la rambursarea de către emitent a valorii nominale și a veniturilor din cupon la o dată specificată.

Hrănit. Organul puterii executive a guvernului, care este o entitate juridică, organizează problema statului. titluri de valoare - obligațiuni pe termen scurt sau obligațiuni de împrumut federal.

Emisiunea valorilor mobiliare în numele municipalității se efectuează de către organul administrației publice locale în modul stabilit de legislația în vigoare.

Limitări privind problema prețurilor de stat și municipale. titlurile de valoare sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse și nu pot depăși volumul datoriei publice.

Prețurile de emisiune sunt considerate corporative. valori mobiliare plasate în emisiuni care asigură totalitatea drepturilor proprietarului lor asupra oricărei proprietăți sau la compensarea unor active bănești.

Procedura de emitere a preturilor corporative. titlurile de valoare sunt reglementate în mod clar de legislația Federației Ruse.

Acțiunile (ordinare sau preferate) confirmă că proprietarul lor și-a adus propria acțiune la capitalul autorizat al societății pe acțiuni emitente și își asigură drepturile de a primi o parte din profitul companiei sub formă de venituri din dividende.

Obligațiunile consolidează relația de îndatorare dintre emitent și dobânditor și îi conferă acestuia din urmă dreptul de a primi remunerație (cupon) la sfârșitul perioadei în care emitentul se obligă să ramburseze prețul. hârtie.

Un alt tip de hârtie de datorie este cambia. Poate fi simplu, de ex. emis în numele unui anumit dobânditor, sau transferabil, pe care proprietarul are dreptul să îl transfere oricărei alte persoane.

Uneori este nepotrivit să folosiți aripioare. investiţii în facturi, pentru că nu toate pot genera venituri pentru cumpărător (dacă nu este specificat procentul din valoarea nominală pe care cumpărătorul facturii o poate primi la expirarea hârtiei, atunci o astfel de factură nu va aduce venituri proprietarului său).

Acest tip de investiție permite investitorului nu numai să primească venituri suplimentare, ci și să gestioneze direct organizația. De exemplu, la achizitionarea unui bloc de actiuni, societatea cumparatoare investeste automat in capitalul autorizat al societatii emitente, primind toate drepturile unui actionar.

De asemenea, puteți investi în capitalul administrativ al organizațiilor prin transferuri în contul curent al unei anumite organizații de diferite forme de proprietate, astfel investitorul plătește cota-parte a societății de administrare.

De asemenea, se poate face o investiție în proprietate, material, formă materială din mijloacele fixe ale întreprinderii.

Acordarea unui împrumut altor organizații

Fin. investițiile pot fi făcute și prin împrumut de bani. Măriți-vă cu alte organizații, oferindu-le bani temporar gratuit. fonduri pentru o anumită perioadă la o anumită rată a dobânzii. De asemenea, se presupune că în cazul rambursării cu întârziere a împrumutului pot fi impuse penalități împrumutatului.

Acest tip de investiție financiară permite companiei, acționând ca creditor, să câștige bani. Dar merită să țineți cont și de riscul ridicat al acestui tip de investiție financiară, deoarece societatea împrumutată poate să nu facă plăți la timp sau chiar să nu dea faliment.

Depozite

Deschiderea unui cont de depozit într-o bancă comercială oferă deschidetorului acesteia posibilitatea de a reumple contul prin primirea de dobânzi acumulate de la bancă pentru utilizarea fondurilor deponentului.

Până de curând, acest tip de financiar investiţiile nu erau populare, pentru că în cazul falimentului unei bănci comerciale, o parte neglijabilă din fondurile investite a fost rambursată și, în plus, dobânda la depozite era relativ mică. Acum, suma minimă de compensare a depozitului este de șapte sute de mii de ruble, iar dobânda este dinamică, în creștere anuală, ceea ce permite deponenților să primească o creștere stabilă a banilor. fonduri stocate în depozit.

În acest caz, vorbim de creanțe, care sunt achiziționate în baza cesiunii de creanțe. Această operațiune se numește cesiune (acord de cesiune). În consecință, ca în orice altă tranzacție, la aceasta participă două părți: cesionarul (dobânditorul) și cedentul (care vinde creanța).

Acordul de cesiune este întocmit în modul aprobat de Codul civil al Federației Ruse și legislația federală în vigoare.

Persoana care a cedat dreptul de revendicare trebuie sa prezinte toate documentele necesare care atesta dreptul de revendicare.

Înainte de a încheia o astfel de tranzacție, părțile trebuie să verifice cu atenție solvabilitatea, lichiditatea activelor și dacă împrumutatul va putea achita datoria.

Drept urmare, merită spus că fiecare dintre tipurile de investiții financiare discutate în articol poate aduce profit considerabil și poate chiar ruina investitorul. Este important doar să evaluați corect toate riscurile posibile și capacitățile dumneavoastră. Poți să investești o sumă mică și să ai un venit mic, dar stabil, sau poți pune totul în joc, să pierzi și să rămâi fără nimic.