Obračun UTII za trgovinu na malo. Maloprodajni prostor ili maloprodajni prostor: obračunavamo UTII porez UTII maloprodajni prostor

" № 7/2016

Ima li zakupac pravo izračunati UTII na osnovu stvarno korištene površine trgovačkog prostora ako je samostalno odvojio skladišni prostor privremenim pregradama?

Organizacija je iznajmila maloprodajni objekat. Budući da u iznajmljenim prostorima nije bilo skladišta ili pomoćnih prostorija, organizacija je postavila privremene pregrade i samostalno ih opremila (to je predviđeno ugovorom o zakupu). Prilikom izračunavanja UTII-a, koristila je fizički indikator „prodajna površina“ na osnovu stvarno korištene površine. Međutim, porezne vlasti su to smatrale nezakonitim i dodale su dodatne poreze. U svom Rješenju od 20. maja 2016. godine u predmetu br. A71-9313/2015, AS UO je stao na stranu fiskalnih. Više o ovoj temi pročitajte u ovom članku.

Proučavamo materijale slučaja...

U obrazloženju tlocrta zgrade, iznajmljeni prostor je naznačen kao trgovački prostor površine 128 m2. m. Pošto u zakupljenim prostorima nije bilo skladišta i pomoćnih prostorija, organizacija ih je, instalirajući privremene pregrade (vitrine, pultovi, prenosive konstrukcije), samostalno opremila (sastavljen je dodatni ugovor uz ugovor o zakupu, prema kojem je zakupcu se obezbjeđuje maloprodajni i magacinski prostor ukupne površine 128 m2, od čega je 5 m2 prodajni prostor, 100 m2 skladišni prostor, 23 m2 pomoćne prostorije). Shodno tome, prilikom izračunavanja UTII-a, organizacija je koristila fizički pokazatelj od 5 kvadratnih metara. m. Da li je ovaj pristup legalan? Inspektori i sudije misle da nije.

Čitanje poreskih zakona

Za izračunavanje iznosa UTII-a uzimajući u obzir vrstu poslovne aktivnosti - trgovina na malo, koja se obavlja kroz objekte stacionarne trgovačke mreže koja ima trgovačke podove, koristi se fizički indikator „površina trgovačkog prostora (u m2)“ ( klauzula 3 člana 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Čini se da navođenjem kao fizičkim indikatorom površine prodajnog poda koja se stvarno koristi u poslovnim aktivnostima, organizacija radi pravu stvar. Međutim, u čl. 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži sljedeću klauzulu: površina prodajnog poda određuje se na osnovu inventara i vlasničkih dokumenata.

Analizirajući poziciju sudija

U ovom sporu postoji neizvjesnost. S jedne strane (prema obrazloženju tlocrta zgrade), nestambeni prostor je trgovački prostor površine 128 kvadratnih metara. m S druge strane (prema ugovoru o zakupu) – površina prodajnog prostora je samo 5 m2. m, ostalo su ostave i pomoćne prostorije. Podsjetimo, u ovom sporu sud je podržao porezne organe, koji su dodatni porez odmjerili koristeći vrijednost fizičkog pokazatelja od 128 kvadratnih metara. m.

Dakle, šta se dešava, zakupac se ne može osloniti na podatke sadržane u ugovoru o zakupu? Nemoguće je nedvosmisleno odgovoriti na ovo pitanje - u svakom slučaju se mora polaziti od konkretnih okolnosti slučaja.

Kako je sud saznao, sporni prostor površine 128 kvadratnih metara. m je bio konstruktivno izolovan od ostalih prostorija, imao je posebna ulazna vrata i nije bilo većih pregrada. Na osnovu predstavljenog tlocrtnog plana prodavnice, prodajni prostor (površine 5 m2) se nalazi u sredini magacina (100 m2), iz opšte hale tržnog centra kupac ulazi direktno u magacinski prostor, prolaz do prodajnog prostora nije označen. Štaviše, prema protokolu saslušanja svjedoka, izmjene ugovora o zakupu izvršene su na zahtjev zakupca bez stvarne preuređenja.

Na osnovu razmatranja predmeta, sud je zaključio da se deo prostora maloprodajnog objekta koji je preduzetnik ogradio za skladištenje (skladištenje) robe koristeći vitrine, tezge i druge prenosive konstrukcije ne može priznati kao pomoćnu. (skladišne) prostorije, budući da same prostorije pretpostavljaju njegovu strukturnu izolaciju i posebnu opremu. U ovom slučaju, sud je naveo da aneks ugovora o zakupu nije vlasnički ili popisni dokument.

Slični zaključci se mogu naći i u drugim sudskim odlukama.

Upoznajmo se sa mišljenjima zvaničnika

Situacija analizirana u članku već duže vrijeme zabrinjava porezne obveznike. Na primjer, u dopisu br. 03‑11‑11/333 Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. decembra 2010. godine, individualni preduzetnik je postavio pitanje: da li su komunalne, administrativne i uslužne prostorije, kao i prostorije za prijem i skladištenje robe, konstruktivno odvojeno od trgovačkog prostora ako je prostor odvojen (odvojen od maloprodajnog prostora trgovačkog prostora) ne kapitalom, već privremenim pregradama koje nisu navedene u tehničkom (katastarskom) pasošu nekretnine (samo u aneksu) na ugovor o zakupu)? Da li ove prostorije treba uključiti u ukupnu površinu trgovačkog prostora u svrhu oporezivanja UTII?

Kao što se često dešava, zvaničnici su izbjegavali direktan odgovor, ali se iz njihovog odgovora može zaključiti da je to dozvoljeno.

Prilikom obračuna jedinstvenog poreza na pripisani prihod i utvrđivanja površine trgovačkog prostora, treba se voditi popisom i (ili) vlasničkim dokumentima, u ovom slučaju ugovorom o zakupu, koji mora jasno naznačiti površinu ​​trgovački prostor prostorija datih u zakup individualnom preduzetniku.

Izvlačenje zaključaka

Trenutno su fiskalni službenici fokusirani na naplatu poreza. Stoga je izuzimanje dijela maloprodajnog prostora od strane organizacije (IP) iz obračuna fizičkog pokazatelja za potrebe izračunavanja UTII jedan od čestih uzroka poreskih sporova. Sudije često ponavljaju zvaničnike.

U predmetu koji se razmatra, naravno, pažnju poreskih organa privukla je naznaka u UTII deklaraciji nezakonito male (5 kvadratnih metara) površine trgovačkog prostora ukupne površine ​​trgovački prostor od 128 m2. m. Takođe, inspektori će uočiti prekršaj ako se za isti maloprodajni artikal naglo smanji površina trgovačkog prostora (npr. u sporu razmatranom u Rješenju Vrhovnog suda Dalekog istoka od 15.12. 2015. godine u predmetu br. A04-9307/2014, veličina fizičkog pokazatelja površine maloprodajnog prostora od januara 2011. do januara 2012. godine iznosila je 42 m2, od februara do maja 2012. godine - 32 m2. , uprkos činjenici da zakupac nije kontaktirao stanodavca u vezi postavljanja dodatnih pregrada u iznajmljenim prostorijama, opremanje ostave za skladištenje robe).

Službenici ne vide zločin u tome što se površina maloprodajnog prostora može odrediti na osnovu uslova sadržanih u ugovoru o zakupu. Međutim, mora se uzeti u obzir da prilikom poreske kontrole na licu mjesta, predstavnici inspektorata mogu izaći na lice mjesta i procijeniti ispravnost primjene fizičkog indikatora, kako kažu, naknadno. Stoga, ako se slična situacija pojavi u aktivnostima organizacije, možete računati na pozitivan ishod slučaja samo ako informacije navedene u ugovoru o zakupu odgovaraju stvarnosti, odnosno, trgovački objekt je zapravo podijeljen u nekoliko prostorija ( doduše nestalnim, ali ipak zidovima), a inspektori će provjeriti prirodu korištenja svake od prostorija, pod uslovom da je ova podjela potvrđena dokumentima (ugovor o zakupu, potvrda o prijemu predmeta zakupa, dokumenti koji potvrđuju ugradnju pregrade („primarni“ za nabavku materijala, potvrda o obavljenom radu itd.)) . Dio prostora maloprodajnog objekta koji je zakupac ogradio za skladištenje robe pomoću vitrina i tezgi ne može se priznati kao pomoćni (magacin) prostor.

Preduzetnik koji se bavi trgovinom na malo ili pruža usluge Catering, primjenjuje UTII. Prilikom obračuna „imputiranog“ poreza uzimaju se u obzir fizički pokazatelji specifični za dati sistem oporezivanja, na osnovu obračuna površine ​​prostora koji se koriste u djelatnosti. Pritom, od ispravnosti utvrđivanja njihove ukupne snimke ovisi ne samo iznos poreza koji se plaća, već i sama mogućnost primjene UTII poduzetnika. Stoga je važno znati koje prostorije se ne uzimaju u obzir. U tome će pomoći savjeti koji se mogu pronaći u sudskoj praksi.

Možete uštedjeti na „imputiranom“ porezu smanjenjem površine prostorija koja se uzima u obzir za porezne svrhe. To se može učiniti na potpuno legalnim osnovama. Razmotrimo tri vrste prostorija koje ne moraju biti uključene u izračun fizičkog indikatora prilikom izračunavanja UTII.

Prostor u renoviranju

Maloprodajne prostore najčešće iznajmljuju samostalni poduzetnici. I često prije početka rada u njima vrše popravke ili čak rekonstrukciju. Moguće je da je dio prostora još u fazi pripremnih radova, a dio se već može koristiti za trgovinu. Prilikom određivanja fizičkog pokazatelja za izračunavanje UTII „prodajne površine (u kvadratnim metrima)“ pojedinačni poduzetnik može se suočiti s pitanjem je li potrebno uzeti u obzir one površine koje još nisu u upotrebi.

Za tvoju informaciju

Collapse Show

Prema pod. 6 stav 2 čl. 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije, sistem oporezivanja u obliku UTII-a može se primijeniti na trgovinu na malo koja se obavlja kroz trgovine i paviljone s prodajnom površinom ne većom od 150 četvornih metara. m za svaki objekat trgovinske organizacije. Fizički pokazatelj u ovom slučaju je "površina prodajnog poda (u kvadratnim metrima)".

Da bismo odgovorili na ovo pitanje, treba se obratiti definiciji onoga što se prepoznaje kao površina prodajnog prostora. Dato je u čl. 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Fragment dokumenta

Collapse Show

<...>prostor trgovačkog prostora - dio prodavnice, paviljon (otvoreni prostor), koji zauzima oprema namijenjena za izlaganje, demonstraciju robe, obavljanje gotovinskog plaćanja i opsluživanje kupaca, prostor blagajne i blagajne, prostor radna mjesta za uslužno osoblje, kao i prostor prolaza za kupce. Područje trgovačkog prostora uključuje i iznajmljeni dio trgovačkog prostora. Područje pomoćnih prostorija, administrativnih prostorija, kao i prostorija za prijem, skladištenje i pripremanje robe za prodaju, u kojima se ne pruža usluga korisnicima, ne odnosi se na prostor trgovačkog prostora. Površina prodajnog prostora utvrđuje se na osnovu inventara i vlasničkih isprava<...>

Područja u kojima se izvode popravci ovdje nisu spomenuta. Istovremeno, može se pretpostaviti da, budući da poduzetnik ne obavlja trgovačke djelatnosti preko takvih prostorija, oni u ovoj fazi ne bi trebali biti uzeti u obzir prilikom određivanja površine trgovačkog prostora za potrebe poreza. Nakon završetka radova na popravci, snimci ovih prostorija će uticati na konačni fizički pokazatelj. Istina, najvjerovatnije, ako poduzetnik odluči da privremeno isključi područja na kojima se obavljaju popravke ili rekonstrukcija, s njim se neće složiti porezna inspekcija, koja ovom pitanju pristupa formalnije. Ipak, sudska praksa potvrđuje zakonitost takve odluke.

Arbitražna praksa

Collapse Show

Slična situacija postala je predmet razmatranja Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga.

Tako je inspekcija prilikom poreske kontrole na licu mjesta utvrdila da individualni poduzetnik u poreske svrhe nije uvrstio u prostor trgovačkog prostora prostorije u kojima su vršene popravke i rekonstrukcija. Poreska uprava je smatrala da je ovim postupkom došlo do potcenjivanja poreske osnovice, te su po tom osnovu preduzetnika smatrali odgovornim i obračunavali ga uz jedan „pripisani“ porez. Ne slažući se sa odlukom poreske uprave, preduzetnik se obratio sudu.

Sudije su utvrdile da je u revidiranom periodu individualni preduzetnik iznajmljivao prostor ukupne površine 141,2 kvadrata. m. Međutim, prilikom obavljanja trgovine na malo nije korištena cijela površina iznajmljenog prostora. Činjenica je da je podrum još u toku rekonstrukcije i sanacije. Da bi to opravdao, preduzetnik je predstavio projekat rekonstrukcije, ugovor za pružanje usluga popravke, lokalne predračune, građevinske dozvole, itd. Važno je napomenuti da su kao dokaz popravki i rekonstrukcije u ovim prostorijama pritužbe stanara na buku koja ih prati. radovi su upućeni i preduzetniku.

U rješenju od 15. oktobra 2012. godine u predmetu broj A42-8611/2010, pozivajući se na odredbe poglavlja 26.3 Poreskog zakonika, sud je došao do zaključka da se prilikom obračuna poreske osnovice za UTII, površina ​​u obzir se uzimaju sve prostorije koje se stvarno koriste za obavljanje djelatnosti. Kao posljedica toga, područja na kojima se izvode popravke i rekonstrukcija se ne uzimaju u obzir. Odluku inspektorata da preduzetnika pozove na odgovornost i da mu naplati dodatne iznose UTII sud je nevažećim.

Prostor koji se koristi za skladištenje robe

Prilikom izračunavanja površine prodajnog prostora ne uzimaju se u obzir prostorije koje se koriste za skladištenje robe. Ovaj zaključak proizilazi iz analize definicije ovog fizičkog indikatora. Doista, u članu 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije, područje pomoćnih prostorija, administrativnih prostorija, kao i prostorija za prijem, skladištenje i pripremanje robe za prodaju, u kojima nije pružena usluga korisnicima, nije predviđeno. odnose se na područje trgovačkog prostora. Ali važno je imati potvrdu da se ove površine koriste upravo u navedene svrhe. U suprotnom ih poreski inspektori mogu prepoznati kao dio maloprodajnog prostora. Vjerovatnoća za to je prilično velika, o čemu svjedoči i činjenica da sudovi često moraju razmatrati sporove oko uključivanja skladišnih prostora u maloprodajni prostor. Međutim, stav sudova po ovom pitanju je jasan.

Arbitražna praksa

Collapse Show

U Rješenju od 06.03.2013. godine broj F03-1604/2013, Federalna antimonopolska služba Dalekoistočnog okruga je skrenula posebnu pažnju na činjenicu da je za plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani prihod važan stvarni korištenje prostora za obavljanje trgovine, a ne način odvajanja maloprodajnog prostora od ostalih prostorija. Do ovog zaključka došao je prilikom razmatranja spora između preduzetnika i poreske uprave o tome da li je potrebno u poreske svrhe uzeti u obzir prostorije koje se koriste za skladištenje robe.

Preduzetnik je na osnovu ugovora o podzakupu iznajmio prostor ukupne površine 24 kvadratna metra. m, nalazi se u lokalu. U okviru maloprodaje u ovoj prostoriji ugradio je pregradu, čime je odvojio prodajni prostor od magacina. Kao rezultat ovih akcija, prodajna površina iznosila je 16 kvadratnih metara. m, površina prostorije za skladištenje robe je 8 kvadratnih metara. m. Prilikom obračuna jedinstvenog poreza na imputirani prihod, individualni preduzetnik je koristio fizički pokazatelj „prodajna površina (u kvadratnim metrima)“ jednaka 16 kvadratnih metara. m. Prostorija za skladištenje robe je opremljena merchandiserima i ne pruža usluge korisnicima.

Što se tiče poreske inspekcije, ona nije osporila činjenicu postojanja prostorija za skladištenje robe u meritumu. Međutim, smatrala je da je prostorija, budući da je samo privremenom pregradom podijeljena na dva dijela, bila jedna. To znači da se porez mora obračunati uzimajući u obzir ukupnu površinu od 24 kvadratna metra. m. Ali sud je stao na stranu preduzetnika i proglasio nezakonitom odluku Poreske inspekcije da mu dodatno naplati jedinstveni porez na pripisani prihod.

Collapse Show

Nadezhda Bovaeva, računovođa u Condor CJSC

Potrebno je napomenuti da u sudskoj praksi postoje i odluke prema kojima se površine za prijem i skladištenje robe moraju uključiti u obračun površine maloprodajnog prostora. Istina, oni su uglavnom povezani s greškama samog poduzetnika. Upečatljiv primjer je rezolucija Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 24. decembra 2012. godine u predmetu br. A38-1707/2012.

Poreska inspekcija je na osnovu rezultata kancelarijske kontrole individualnom preduzetniku obračunala dodatne UTII, budući da je preduzetnik nezakonito podcijenio vrijednost fizičkog pokazatelja „prodajna površina“ za površinu koja se koristi za skladištenje robe.

Kako su sudije saznale, preduzetnik je na iznajmljenom dijelu nestambenog prostora obavljao maloprodaju obuće. Prema ugovoru o zakupu i potvrdi o prijemu na prodaju robe, individualnom preduzetniku je dato pravo na privremeno plaćeno korištenje nestambenog prostora ukupne površine 20,2 kvadratna metra. m, koji se nalazi na teritoriji trgovačkog kompleksa i predstavlja izolirani maloprodajni dio bez podjele na prodajni i magacinski prostor.

Prema čl. 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije, stacionarni maloprodajni lanac koji nema trgovačke podove nalazi se u zgradama, građevinama i građevinama namijenjenim za trgovinu koje nemaju zasebne i posebno opremljene prostorije za ove namjene, a koriste se i za sklapanje maloprodajne ugovore i za provođenje aukcija. To uključuje zatvorene pijace (sajmove), tržne centre, kioske, automate, itd. Neophodan kriterijum za razvrstavanje prostora u stacionarni trgovački lanac sa trgovačkim podovima je postojanje komunalnih i administrativnih prostorija, kao i prostorija za prijem, skladištenje. robe i pripremanje za prodaju.

Trgovačko mjesto se podrazumijeva kao mjesto koje se koristi za obavljanje maloprodajnih transakcija kupovine i prodaje. Obuhvata zgrade, građevine, građevine i zemljišne parcele koje se koriste za obavljanje maloprodajnih poslova, kao i maloprodajne i ugostiteljske objekte koji nemaju prodajne prostore i prostore za pružanje usluga korisnicima (šatori, tezge, kiosci, kutije, kontejneri i ostali objekti, uključujući one koji se nalaze u zgradama, građevinama i građevinama), pulti, stolovi, tacni (uključujući i one koji se nalaze na zemljišnim parcelama), zemljišne parcele koje se koriste za smještaj maloprodajnih (ugostiteljskih) objekata koji nemaju prodajne prostore (posjetioci uslužnih površina) , pultovi, stolovi, tacni i drugi predmeti.

Argument preduzetnika da je podjela prostorija trgovinska oprema jer je maloprodajni i magacinski prostor dovoljan osnov za dodjelu prodajnog prostora, sudije su ga odbile. To je zbog činjenice da se odvojeni dio prostora maloprodajnog objekta za skladištenje (skladištenje) robe pomoću vitrina, pultova i drugih prijenosnih konstrukcija ne može prepoznati kao pomoćna prostorija. Uostalom, sam koncept „prostorije“ pretpostavlja njenu konstruktivnu izolaciju i posebnu opremu. Biznismen nije dostavio dokumentaciju u vezi sa rekonstrukcijom prostorija.

Sudije su zaključile da sporni prostor ne pripada objektima stacionarnog trgovačkog lanca sa prodajnim spratom. A kod obavljanja trgovine na malo preko objekta koji je prepoznat kao trgovačko mjesto, fizički indikator „područje trgovačkog mjesta“ uključuje sve površine vezane za ovaj trgovinski objekt, uključujući i one koje se koriste za prijem i skladištenje robe.

Bar area

Na osnovu tačke 2 čl. 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije, "pripisane" vrste aktivnosti uključuju pružanje javnih ugostiteljskih usluga kroz javne ugostiteljske objekte s površinom usluge posjetitelja ne većom od 150 četvornih metara. m za svaki ugostiteljski objekat.

Fragment dokumenta

Collapse Show

Član 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije

<...>javni ugostiteljski objekat koji ima salu za usluživanje posetilaca - zgrada (njegov deo) ili objekat namenjen pružanju javnih ugostiteljskih usluga, koji ima posebno opremljenu prostoriju (otvoreni prostor) za konzumaciju gotovih kulinarskih proizvoda, konditorskih proizvoda i (ili) kupljenu robu, kao i za slobodne aktivnosti. Ova kategorija javnih ugostiteljskih objekata obuhvata restorane, barove, kafiće, menze, snack barove;

<...>Područje sale za korisničku podršku - prostor posebno opremljenih prostorija (otvorenih površina) ugostiteljskog objekta namijenjen za konzumaciju gotovih kulinarskih proizvoda, konditorskih proizvoda i (ili) kupljene robe, kao i za razonodu, određen na osnova inventara i vlasničkih isprava<...>

Istovremeno, sala za korisničku podršku obuhvata samo prostor koji je direktno namenjen za jelo i provođenje slobodnog vremena. Područje drugih prostorija, na primjer, kuhinja, mjesto za distribuciju i grijanje gotovih proizvoda, mjesto blagajne, pomoćne prostorije itd. za potrebe plaćanja UTII-a, nije uključen u prostor sale za usluge posjetitelja. Rusko Ministarstvo finansija je o tome govorilo u svom pismu od 03.02.2009. br. 03-11-06/3/19.

No, i pored tako jasnih objašnjenja finansijskog odjela, u praksi se javljaju sporovi oko oblasti koje nisu direktno spomenute u ovom pismu. Posebno govorimo o šankovima. Međutim, sporovi su razumljivi: poreski službenici smatraju da njihove teritorije očigledno spadaju u one na kojima posetioci direktno konzumiraju proizvode, a poreski obveznici insistiraju da se ova područja uvrste u spisak mesta za distribuciju gotovih proizvoda i blagajničkih mesta. Da vidimo šta sudije misle o ovome.

Arbitražna praksa

Collapse Show

Na osnovu rezultata kontrole na licu mesta, poreska inspekcija je utvrdila obavezu poreskog obveznika iz čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije za nepotpuno plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani prihod. Osnova je bio zaključak porezne uprave da je fizički pokazatelj „površina hale za usluge posjetitelja“ potcijenjen za površinu od 18,3 kvadrata. m, zauzima šank.

FAS Centralni okrug je saznao da spornu površinu (18,3 m2) zauzima šank iza kojeg su bile vitrine za izlaganje kulinarskih proizvoda, rashladna oprema, oprema za grijanje i kuvanje, te kasa. Poreska uprava nije dostavila dokaze da se konzumiranje kulinarskih proizvoda od strane posjetilaca dešavalo na ovom prostoru ili direktno na šanku.

Osim toga, šank je od ostalih dijelova prostorija odvojen evakuacionim prolazom, čija površina nije bila predmet ugovora o zakupu, a zabrana zauzimanja namještaja i opreme je izričito predviđena aktima. prihvatanja i prenosa zakupljenog prostora.

Kao rezultat toga, sud je proglasio nezakonitom odluku inspektorata da se poreski obveznik poziva na odgovornost prema stavu 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, za nepotpuno plaćanje UTII. FAS Centralnog okruga je svoje zaključke iznio rješenjem od 21. novembra 2012. godine u predmetu broj A35-4212/2012.

Da li je potrebno uzeti u obzir površinu ispred maloprodajnog objekta kada se izračunava UTII?

Da li je površina stepeništa uključena u obračun „uračunatog“ poreza?

Kako se uzima u obzir površina hale koju iznajmljuje nekoliko trgovaca?

Trgovina na malo može se prenijeti na UTII. Trgovačke aktivnosti mogu se obavljati kroz trgovine i paviljone s prodajnom površinom ne većom od 150 kvadratnih metara. m za svaki trgovinski objekat (potklauzula 6, tačka 2, član 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije), ili kroz objekte stacionarnog maloprodajnog lanca bez trgovačkih podova, kao i objekte nestacionarnog maloprodajnog lanca (podtačka 7 , klauzula 2, član 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, „imputirani“ porez će se izračunati na osnovu fizičkog indikatora „prodajna površina“ ili indikatora „trgovačko mjesto“. Podsjetimo, ako površina maloprodajnog prostora prelazi 5 kvadratnih metara. m, onda UTII treba platiti na osnovu površine.

Površina prodajnog prostora utvrđuje se na osnovu inventara i vlasničkih isprava. To su svi dokumenti dostupni individualnom preduzetniku za objekat maloprodajnog lanca, koji sadrže podatke o namjeni, dizajnerskim karakteristikama i rasporedu prostora, podatke koji potvrđuju pravo korištenja objekta. Na primjer, kupoprodajni ili zakupni ugovor, tehnički pasoš, planovi, dijagrami, objašnjenja, dozvola za opsluživanje posjetitelja na otvorenom prostoru.

Za potrebe UTII-a, prostor trgovačkog prostora uključuje dio trgovine, paviljona (otvoreni prostor) koji zauzima oprema namijenjena za izlaganje, demonstraciju robe, obavljanje gotovinskog plaćanja i opsluživanje kupaca, prostor kasa i blagajne, prostor radnih mjesta za uslužno osoblje, kao i prostor prolaza za kupce. Područje trgovačkog prostora uključuje i iznajmljeni dio trgovačkog prostora. Područje komunalnih, administrativnih i udobnih prostorija, kao i prostorija za prijem, skladištenje i pripremanje robe za prodaju, u kojima se ne pruža usluga korisnicima, ne odnosi se na područje trgovačkog prostora na UTII ( Član 326.27 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Zakon govori o unutrašnjim prolazima kupaca, odnosno prolazima između izloga, prolazima do kasa itd. Prilikom određivanja površine prodajnog prostora (prodajnog mjesta), da li je potrebno uzeti u obzir površinu vanjskih prolaza za kupce?

Područje oko utičnice

Da li se pri izračunavanju UTII-a uzima u obzir područje neposredno uz maloprodajni objekat? Na primjer, biznismen iznajmljuje maloprodajni objekat na pijaci (tacnu za izlaganje i demonstraciju robe). Objekat je od pijace ograđen šalterom, kupci nemaju direktan pristup trgovačkom prostoru.

Pretpostavimo da je površina maloprodajnog prostora 5 kvadratnih metara. m, ali je u ugovoru o zakupu, pored površine samog prodajnog prostora, naznačena i površina ispred maloprodajnog objekta. Često se slobodni tržišni prostor raspoređuje među zakupcima proporcionalno površini zauzetog maloprodajnog prostora. Pored površine koju zauzima prodajna tacna, zakupcu se daje i određeni dio površine ispred tacne. Uprkos činjenici da je površina prolaza za kupce ukupna površina tržišta, prema ugovoru se prenosi na biznismena. UTII se izračunava na osnovu površine naznačene u dokumentima, što znači da se mora uzeti u obzir i površina prolaza.

Upravo to je zaključak u pismu Ministarstva finansija Rusije od 26. maja 2009. godine broj 03-11-09/185. Ispada da će UTII morati da se plaća ne sa „trgovačkog mesta“, već na osnovu „površine“, jer je ograničenje 5 kvadratnih metara. m premašen. Malo je vjerovatno da će biti moguće dokazati suprotno, jer je područje, prvo, naznačeno u vlasničkim dokumentima (u ugovoru), i mora se temeljiti na njima, i, drugo, koristi se pri opsluživanju kupaca - kupaca može pristupiti poslovnici preduzetnika.

Uključivanje u obračun UTII površine ispred trgovačkog mesta preduzetnika je zakonito, kaže se u rešenju Saveznog arbitražnog suda Severnokavkaskog okruga od 11. maja 2004. godine broj F08-1934/2004-741A.

Druga situacija: biznismen iznajmljuje kontejner. Prema uslovima ugovora, preduzetniku se daje zemljište ukupne površine 25 kvadratnih metara. m, od čega 20 kv. m zauzima kontejner, 5 kvadratnih metara. m - prostor ispred kontejnera u kojem se stavlja roba i pruža usluga korisnicima. Šta se smatra trgovačkim mjestom?

Ako je lokacija ispred kontejnera, tada se UTII može izračunati na osnovu fizičkog indikatora "trgovačko mjesto". Ako zbrojite površinu samog kontejnera i područje ispred njega, ograničenje je prekršeno, a porez će se morati izračunati na temelju indikatora "prodajne površine". Za biznismena je prva opcija isplativija, ali inspektori, a nakon njih sudije, ukazuju na ispravnost druge opcije.

Porezni zakonik ne sadrži nikakva pravila za raspodjelu maloprodajnog prostora. Prema uslovima ugovora, biznismen dobija plac od 25 kvadratnih metara. m, od kojih se mora platiti UTII. Čak i ako je u ugovoru navedeno da se kontejner koristi samo za skladištenje robe i pripremu za prodaju, a korisnička usluga se pruža samo u prostoru ispred kontejnera, neće biti moguće izračunati UTII na osnovu indikatora "trgovačko mjesto". .

Doista, postoji pravilo da se komunalne, skladišne, administrativne i druge pomoćne prostorije ne uključuju pri obračunu UTII na području trgovačkog prostora. Ali to se odnosi samo na fiksne mrežne objekte. Maloprodajni prostor koji se sastoji od kontejnera i otvorenog prostora ispred njega nije takav.

Rusko Ministarstvo finansija napominje da kodeks ne predviđa smanjenje površine maloprodajnog prostora za područje u kojem se skladišti roba ili se vrši priprema za prodaju (pismo od 17. jula 2008. br. 03- 11-04/3/328). Štoviše, ako poduzetnik samostalno dodijeli dio područja, označavajući ga kao pomoćne prostorije, to neće utjecati na izračun UTII-a. Porez će se morati platiti na površinu cijelog maloprodajnog objekta (dopis Ministarstva finansija Rusije od 10. avgusta 2009. godine br. 03-11-09/274).

U drugom dopisu finansijskog odjela govori se o situaciji u kojoj poduzetnik iznajmljuje maloprodajni prostor površine 30 kvadratnih metara. m, sa 20 kv. m od kojih su prolaz za kupce iz jednog dijela zgrade u drugi. I u ovom slučaju, prilikom izračunavanja UTII, treba uzeti u obzir cijelo područje. Ne postoji odredba za smanjenje površine maloprodajnog prostora za površinu prolaza za kupce (dopis od 21.03.2008. godine broj 03-11-05/67).

Da li se ulazni prostor u trgovinu računa na UTII?

Šta je sa ulazom u prodavnicu? Čak i ako je samo nekoliko metara, želio bih ih oduzeti od površine na osnovu koje se određuje UTII.

Odgovor opet zavisi od dokumentacije za objekat. Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 15. maja 2007. broj 03-11-04/3/159 navodi: ako je ulazni prostor uključen u ukupnu površinu trgovačkog prostora, onda se to mora uzeti u obzir prilikom izračunavanja UTII. Ovaj dio objekta je teško isključiti iz proračuna. Čak i ako u tehničkom pasošu ili drugom dokumentu ovaj prostor nije uključen u prodajnu površinu, on će najvjerovatnije biti označen kao prolazni prostor za posjetitelje, što je uključeno u obračun.

Sada nekoliko riječi o području prolaza između odjeljenja. Ako biznismen u potpunosti posjeduje objekat, recimo, biznismen iznajmi halu podijeljenu na više odjela, mora se uzeti u obzir cijela površina. Naravno, isključujući pomoćne prostorije i druge pomoćne prostorije. Ako biznismen iznajmi trgovački prostor, ali mu se područje prolaza ne prenosi prema uslovima ugovora, tada se UTII plaća samo iz iznajmljenog prostora. Inspektorat može pokušati naplatiti dodatni porez uključivanjem pasusa kupaca u obračun. Čak i ako, prema eksplikaciji zgrade, prolazi pripadaju trgovačkoj zoni, ali je samo hala ustupljena na trgovca prema uslovima ugovora, sud će se zasnivati ​​na ugovoru o zakupu i obračunavat će se UTII po osnovu površine koja je ustupljena na korišćenje fizičkom preduzetniku (rešenje Saveznog arbitražnog suda Severozapadnog okruga od 04.02.2008. godine br. A56-2078/2007).

Sličan zaključak može se izvesti iz pisma Ministarstva finansija Rusije od 22. januara 2009. godine br. 03-11-06/3/05, u kojem se razmatra situacija kada se trgovački prostor izdaje različitim zakupcima. UTII se mora izračunati na osnovu veličine iznajmljene površine maloprodajnog prostora, uključujući prolaze za kupce, utvrđene na osnovu ugovora o zakupu. Ispada da ako se prema ugovoru prolazne površine ne daju u zakup, ne treba ih uzeti u obzir. Stoga možete pokušati pregovarati sa stanodavcem da trgovcu prenese samo maloprodajni prostor, bez uključivanja površine prolaza za kupce, i platiti ga zasebno ili jednostavno proporcionalno povećati najam.

Još jedno kontroverzno područje u trgovini su stepenice između prodajnih prostora. Također ga treba uzeti u obzir prilikom izračunavanja UTII-a ako se prenosi na trgovca po ugovoru o zakupu. Ako je stepenište zajedničko za paviljone koji se nalaze u tržni centar a nije navedeno u ugovoru, onda to ne treba uzeti u obzir.

Na primjer, u odluci Saveznog arbitražnog suda Sjeverno-kavkaskog okruga od 11. maja 2004. godine broj F08-1934/2004-741A, sudije su se složile da se u obračun treba uključiti i površina neposredno ispred maloprodajnog objekta. „imputiranog” poreza, ali dio površine. Sud je iz obračuna UTII isključio stepenište do površine koju je preduzetnik koristio u trgovačkim aktivnostima.

Pretpostavimo da poslovni čovjek posjeduje trgovačke podove koji se nalaze na različitim spratovima iste zgrade. U ovom slučaju, ugovor mora jasno navesti vlasništvo nad površinama. Ako, prema dokumentima, trgovački podovi koji se nalaze na različitim etažama pripadaju istom objektu stacionarnog trgovačkog lanca, tada ukupnu površinu hala treba odrediti uzimajući u obzir površinu stepenica. Ovdje se može prekršiti granica od 150 kvadratnih metara. m i tada će trgovac izgubiti pravo na rad za UTII.

Ako trgovački podovi, prema dokumentima, pripadaju različitim maloprodajnim objektima, tada se pri izračunavanju UTII-a površine uzimaju u obzir odvojeno, ne treba ih zbrajati. U tom slučaju se mora odlučiti kojoj od dvije sale pripada stepenište. Budući da se ne može isključiti iz proračuna, njegova površina će se morati dodijeliti jednoj od sala ili podijeliti.

Da bi se površina hala posebno uzimala u obzir, pored podjele maloprodajnog prostora prema dokumentima, potrebno je organizirati posebno računovodstvo za svaki objekat. A ako pojedinačni preduzetnik vrši obračune koristeći kasu, onda svaka hala mora imati svoju kasu, tada se površina ne može zbrajati prilikom utvrđivanja prava na „imputaciju“.

Sudska praksa pokazuje da prilikom dodjele prolaza za kupce u prodajni prostor (šoping prostor), glavnu ulogu imaju uslovi ugovora o zakupu. Ako je stanodavac uključio površinu prolaza u prodajni prostor, tada bi ovaj pokazatelj trebalo uzeti u obzir prilikom izračunavanja jedinstvenog poreza na pripisani prihod.

„Jedinstveni porez na pripisan dohodak: računovodstvo i oporezivanje“, 2010, N 4

Površina prodajnog poda je indikator, kada se primjenjuje, UTII obveznici imaju mnogo pitanja. Članak je posvećen određivanju površine prodajnog poda u slučajevima njegove upotrebe u djelatnostima koje podliježu i ne podliježu UTII-u, kao i prilikom preraspodjele prostora. Pored toga, razmatraju se pitanja vezana za klasifikaciju jednog ili više trgovačkih spratova koji se nalaze u istoj zgradi kao objekat trgovinske organizacije.

Zakonodavne norme

Trgovina na malo koja se obavlja u trgovini ili paviljonu podliježe plaćanju UTII-a ako površina trgovačkog prostora u takvoj trgovinskoj organizaciji ne prelazi 150 četvornih metara. m, a odlukom opštine uveden je navedeni porez u vezi sa ovom djelatnošću (klauzula 6, tačka 2, član 346.26 Poreskog zakonika Ruske Federacije). S jedne strane, površina prodajnog poda uzima se u obzir prilikom korištenja ograničenja korištenja UTII-a, s druge strane, učestvuje u obračunu jedinstvenog poreza.

Prilikom određivanja ove površine potrebno je znati koji se prostor uzima u obzir, a koji ne, što potvrđuju popisni i vlasnički dokumenti. Prostor trgovačkog prostora je dio trgovine, paviljona (otvoreni prostor), koji zauzima oprema namijenjena za izlaganje, demonstraciju robe, obavljanje gotovinskog plaćanja i opsluživanje kupaca, obuhvata prostor blagajne i blagajne. , područje radnih mjesta za uslužno osoblje, kao i područje prolaza za kupce (član 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije). Maloprodajni prostor može biti u vlasništvu ili u zakupu. Prilikom izračunavanja ovog pokazatelja ne uzima se u obzir površina komunalnih, administrativnih i uslužnih prostorija, kao i prostorija za prijem, skladištenje i pripremanje robe za prodaju, u kojima se ne pruža usluga korisnicima.

Imajte na umu da se koncept pomoćne prostorije u pismu Ministarstva finansija Rusije od 6. novembra 2008. N 03-11-04/3/496 predlaže da se preuzme iz GOST R 51303-99 "Trgovina. Termini i definicije"<1>.

<1>Odobreno Rezolucijom Državnog standarda Rusije od 11. avgusta 1999. N 242-čl.

Ovaj GOST definira prostor (prodavnicu) za prijem, skladištenje i pripremu robe za prodaju, kao i administrativne i komunalne prostorije.

Dakle, pomoćna prostorija trgovine je dio prostora trgovine namijenjen za smještaj službi podrške i obavljanje poslova održavanja. tehnološki proces. Pomoćna prostorija prodavnice obuhvata skladišne ​​prostore za ambalažu i materijale za vezivanje, tehnološku opremu, inventar, kontejnere, mašine za čišćenje, ambalažni otpad, opremu za pranje i proizvodnju kontejnera, prijem staklene robe od stanovništva, ekspediciju za kućnu dostavu robe, hodnike, vestibule, predvorje . U skladu s tim, u dopisu je zaključeno da se površine hodnika i vestibula ne uključuju u prostor trgovačkog prostora ako se ne koriste za trgovinu na malo.

Napominjemo da prepoznavanje prostora kao pomoćnog samo po sebi nije osnova da se njegova površina ne uzme u obzir prilikom izračunavanja UTII-a, jer mora biti ispunjen dodatni kriterij: korisnička usluga ne bi trebala biti pružana u ovom prostoru (član 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije). Razlozi za ovo stanje su sljedeći:

• naziv prostorije u posjedovnoj i drugim dokumentima ne može odgovarati prirodi njene stvarne upotrebe;
• takve prostorije mogu se djelomično ili u potpunosti, privremeno ili trajno koristiti za korisničku uslugu.

U takvim slučajevima, moguće je da će se navedena područja morati uzeti u obzir prilikom izračunavanja UTII.

Finansijeri u pismima od 17.04.2009 N 03-11-09/142 od 26.03.2009 N 03-11-09/115 skreću pažnju na potrebu konstruktivnog odvajanja pomoćnih i drugih sličnih prostorija od prostorija u kojoj se uslužuju kupci. Imajte na umu da pridržavanje ove preporuke smanjuje rizik od potraživanja od poreskih organa.

Dokumentarna potvrda

U čl. 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije pojašnjava da se površina trgovačkog poda utvrđuje na osnovu svih dokumenata koji sadrže potrebne informacije o namjeni, karakteristikama dizajna i rasporedu prostorija trgovinske organizacije, kao i potvrđivanje prava na prostore na osnovu:

• inventarni dokumenti, na primjer, tehnički pasoši za nestambene prostore, planovi, dijagrami, objašnjenja, nalozi za preraspodjelu prostora, fotografije prostorija;
• vlasnički dokumenti, kao što su ugovori o kupoprodaji, zakup (podzakup) nestambenih prostorija ili njihovih dijelova, dozvole za pravo opsluživanja posjetitelja na otvorenom prostoru.

Vlasnički i popisni dokumenti zajedno daju opštu sliku raspoloživosti i prirode korištenja prostora. U nekim slučajevima, na primjer, prilikom preuređenja prostora, značajnu ulogu može imati ne tehnički pasoš, plan, dijagram ili ugovor o zakupu, već drugi dokumenti, kao što su organizacioni nalog, fotografije prostorija. Primer važnosti analize seta dokumenata je Rešenje Federalne antimonopolske službe VSO od 11. marta 2009. godine N A33-4391/08-F02-819/09, kojim je zaključeno: naznaka u tehničkom pasošu da je oblast poslovnog prostora klasifikovan kao komercijalni nije apsolutni osnov za njegovo upisivanje u prostor trgovačkog prostora. Sud je utvrdio da pojam „trgovačkog prostora“ nije identičan pojmu trgovačkog prostora i sam po sebi ne dokazuje činjenicu postojanja trgovačkog prostora u zgradi i spornim prostorijama. A iz drugih dokumenata ne proizilazi da je organizacija obavljala trgovinske aktivnosti u ovim prostorijama.

Proračun prodajne površine uzimajući u obzir njegovu stvarnu upotrebu za korisničku podršku

Porezni obveznik, koji je stekao vlasništvo ili iznajmio prodajne prostore, često u njima vrši preuređenje kako bi racionalnije koristio prostor, u skladu sa svojim preferencijama. U tom slučaju, površina trgovačkog poda može ostati nepromijenjena, smanjiti ili povećati. Hajde da razmotrimo takve slučajeve.

Bilješka. Prilikom promjene površine trgovačkog poda, morate provjeriti usklađenost s maksimalnom veličinom površine na kojoj se UTII može platiti.

Poreski obveznik može odlučiti da poveća površinu dostupnu za izlaganje robe na račun prostora za prolaz kupaca. U takvoj situaciji prodajni prostor se neće mijenjati i porezni rizici neće nastati. On također može povećati površinu namijenjenu izlaganju robe zbog pomoćne prostorije, što rezultira povećanjem površine prodajnog prostora. U ovom slučaju potrebno je odmah primijeniti tačku 9. čl. 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem, ako tokom poreskog perioda poreski obveznik ima promjenu u vrijednosti fizičkog pokazatelja, tada se pri izračunavanju iznosa jedinstvenog poreza ta promjena uzima u obzir od početkom mjeseca u kojem je došlo do promjene vrijednosti fizičkog pokazatelja. U situaciji kada se dio pomoćne prostorije već koristi za izlaganje robe, a nisu izvršene izmjene u tehničkom pasošu i drugim popisnim dokumentima, čl. 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji predviđa da se pri određivanju površine prodajnog poda ne uzima u obzir površina pomoćnih prostorija u kojima se kupci ne opslužuju. Slijedom toga, ako se usluga za korisnike zapravo obavlja u pomoćnoj prostoriji, tada, bez obzira na promjene koje se odražavaju u potvrdi o registraciji, porezni obveznik treba povećati površinu prodajnog poda prilikom izračunavanja UTII.

Moguća je suprotna situacija, kada se površina pomoćne prostorije povećava zbog površine prodajnog poda, zbog čega se potonji smanjuje. Stav finansijera po ovom pitanju izražen je u pismu od 19. oktobra 2007. N 03-11-04/3/411: pri izračunavanju UTII-a uzima se u obzir smanjena površina prodajnog poda ako je to potvrđeno popisom podaci, na primjer tehnički pasoš, eksplikacija. Odnosno, finansijeri predviđaju da sve dok se odgovarajuće promjene u maloprodajnom prostoru ne odraze u navedenim popisnim dokumentima, poreski obveznik nema osnova za smanjenje prodajne površine prilikom utvrđivanja imputiranog prihoda. Sličnim stavom se vode i porezne inspekcije.

Ali sudovi ih ne podržavaju. Oni polaze od činjenice da je obavezan znak za klasificiranje prostora kao „površine trgovačkog poda“ i njegovo uzimanje u obzir pri izračunavanju UTII-a stvarno korišćenje prostora tokom trgovine. A u slučaju preuređenja, sudovi obraćaju pažnju ne samo na tehničke pasoše BTI-a, plan, eksplikaciju, ugovor o zakupu, već i na druge dokumente (naloge za organizaciju o razgraničenju prostorija, fotografije prostorija) koji potvrđuju veličina stvarno korištene površine za opsluživanje kupaca, konstruktivna izolacija prostora.

Upečatljiv primjer je Rješenje Federalne antimonopolske službe od 22. maja 2008. godine u predmetu br. A48-3680/07-2<2>. Ispituje se situacija u kojoj je preraspodjela prostora bila posljedica ranije počinjene krađe robe. Poreski obveznik je odlučio da nema potrebe da se koristi sav radni prostor, jer je prodata samo roba koja je ostala nakon krađe. Naredbom je izvršio preraspodjelu trgovačkog prostora trgovine i naredio da se trgovina obavlja u trgovačkom prostoru broj 1, a prostor broj 2, koji obuhvata dva trgovačka sprata, koristi kao skladište za skladištenje robe. Korištenje prostora br. 2 kao magacina potvrđeno je odgovarajućim nalogom. Poreski obveznik je obavijestio inspekciju o preraspodjeli površine izjavom o površini na kojoj će se obavljati trgovina na malo. Osim toga, porezni obveznik je poslao zahtjev OGUP-u Oryolskom centru za nekretnine sa zahtjevom da izvrši izmjene u tehničkom pasošu nestambenih prostorija, ali je odbijen da izvrši inspekciju i izvrši izmjene u tehničkom pasošu zbog činjenice da je u odnosu na navedene prostorije, definiciju okruga sud uveo privremene mjere.Sud je priznao opravdanim obračun UTII na osnovu smanjene površine prodajnog sprata.Opravdano je neunošenje izmjena u tehnički pasoš i nije igrala odlučujuću ulogu u pitanju koje se razmatra.

<2>Rešenjem Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. oktobra 2008. godine N 11370/08 odbijeno je prosleđivanje ove Rezolucije Prezidijumu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije na preispitivanje po redosledu nadzora.

Sličan zaključak je donijela i Federalna antimonopolska služba u svom Rješenju od 25. avgusta 2009. godine u predmetu broj A12-468/2009.<3>, sagledavši situaciju kada je organizacija, izdavši naredbe, rasporedila prostore u iznajmljenim radnjama u prostor prodajnog prostora i prostor namijenjen za skladištenje zaliha. Sud je skrenuo pažnju da činjenicu da su prostori za skladištenje robe odvojeni od prodajnog prostora potvrđuju i fotografije prodajnih spratova i pomoćnih prostorija, kao i da su prostori za skladištenje robe u prodajnom prostoru ograđeni sa vitrine.

<3>Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. decembra 2009. godine N VAS-16769/09, odbijeno je prosljeđivanje ove odluke Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije na preispitivanje po redoslijedu nadzora. .

Sličan stav izneo je i VSO FAS u Rezoluciji od 14. januara 2009. godine N A33-4993/08-F02-6838/08.

Ovo stanovište potvrđuje i Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 09.04.2010. godine u predmetu br. A66-5675/2009. Prema arbitrima, porezne vlasti su nezakonito pripisale dodatni UTII poduzetniku, navodeći činjenicu da je ukupna površina prodajnog prostora trgovine bila manja od 150 kvadratnih metara. m, budući da je nestambeni prostor, koji je u tehničkom pasošu objekta označen kao „kancelarija“, preduzetnik s pravom uzeo u obzir kao maloprodajni prostor zbog činjenice da sporni prostor nije bio pomoćne prostorije, već je bio zapravo se koristi za izlaganje i demonstriranje robe (tepisona) kupcima.

Dakle, ako organizacija odluči da dio prodajnog prostora koristi kao pomoćna prostorija, mjesto za skladištenje robe, itd., onda treba obratiti pažnju na sljedeće točke:

• izdati nalog za preuređenje prostorija, u kojem treba navesti razloge za ovu radnju;
• razgraničiti područja, na primjer, koristeći strukturu, izlog;
• stvarno koristiti relevantni dio prodajnog prostora u svrhe koje nisu povezane s uslugom kupaca;
• dostaviti dokumente BTI-u za izmjene tehničkog pasoša;
• Ima smisla obavijestiti poreznu upravu o činjenici preuređenja i smanjenja površine trgovačkog prostora.

Ako porezni obveznik dio prodajnog prostora stvarno ne koristi za opsluživanje kupaca, onda ako u tehničkom pasošu lokala, eksplikaciji i drugim dokumentima nema podataka o preuređenju prostora, ima pravo na smanjenje površine. prodajni prostor prilikom obračuna poreza. Ali u ovom slučaju, on mora biti spreman za sporove s poreznom inspekcijom i moći će dokazati svoj slučaj, uključujući i na sudu, na osnovu naloga za preuređenje, fotografija prostorija i drugih dokumenata.

Karakteristike klasifikacije trgovačkih podova koji se nalaze u zgradi kao jednog ili više objekata trgovinske organizacije

Podsjetimo te paragrafe. 6 stav 2 čl. 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa kriterij prema kojem trgovina na malo može biti predmet oporezivanja UTII: površina prodajnog prostora ne prelazi 150 četvornih metara. m za svaki objekat trgovinske organizacije (trgovina, paviljon). Razmotrimo situaciju u kojoj zgrada sadrži nekoliko trgovačkih spratova preko kojih poreski obveznik obavlja trgovinu na malo. Prilikom odlučivanja da li se sumiraju površine ovih hala, potrebno je utvrditi koliko maloprodajnih objekata poreski obveznik ima u zgradi i kome od njih pripada ovaj ili onaj trgovački prostor. Zakonodavac nije propisao koje kriterijume treba poštovati u ovom slučaju. Zvanični stav je dvosmislen, što zbunjuje poreske obveznike, poreske organe i povećava rizik od poreskih sporova.

Na primjer, u pismima Ministarstva finansija Rusije od 29.04.2010. N 03-11-11/127, od 19.05.2010. sa trgovačkim prostorima, prema inventaru i (ili) pravnim aktima odnose se na jedan maloprodajni objekat (prodavnica ili paviljon), zatim za potrebe čl. 26.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzima se u obzir ukupna površina prodajnih prostora svih prostorija. Odnosno, ako je u ugovoru navedeno da se trgovina iznajmljuje i da je naveden popis prostorija koji se odnose na ovu trgovinu, tada prilikom određivanja površine prodajnog poda ove trgovine potrebno je zbrojiti površine svih prodaja podova. Predložena opcija je prilično pojednostavljena i ne uzima u obzir specifičnosti situacije, uključujući mogućnost da vlasnik (zakupac) spoji dva objekta trgovinske organizacije u jedan ili podijeli jedan objekat trgovinske organizacije na dva ili više objekata.

• prostori koji se koriste za radnje su strukturno odvojeni;
• Svaka prodavnica vodi odvojenu evidenciju prihoda ostvarenih korišćenjem opreme za kase.

U pismu je zaključeno da se, ako su ispunjeni navedeni uvjeti, prodajna površina trgovina koje se nalaze u multifunkcionalnom kompleksu obračunava zasebno.

Napomenimo da je konstruktivna izolacija prostorija glavni uslov na koji finansijeri i poreska inspekcija obično obraćaju pažnju po ovom pitanju. U pismu Ministarstva finansija Rusije od 12. marta 2010. N 03-11-06/3/32 razmatra se situacija kada organizacija obavlja trgovinu na malo u prodavnici površine više od 150 kvadratnih metara. m. Ovo područje, koje je u njenom vlasništvu, ima tehnički pasoš i potvrdu o državnoj registraciji. Lokal ima aneks, koji je u vlasništvu druge organizacije, koji ima zajednički zid i istu adresu, ali poseban ulaz. Maloprodajna površina proširenja je 41 m2. m, što je potvrđeno posebnim tehničkim pasošem za to. Ako organizacija sklopi ugovor o zakupu za ovo proširenje za trgovinu na malo, površina trgovačkih podova, kao strukturno odvojenih, mora se posebno izračunati.

Prilikom utvrđivanja da li je potrebno sumirati površine maloprodajnog prostora u zgradi, sudovi uzimaju u obzir skup kriterijuma koji im omogućavaju da daju precizniji odgovor. Navedimo dva primjera takvih rješenja.

Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je u Odluci broj VAS-7430/09 od 02.11.2009. godine analizirao situaciju kada je poreski obveznik, primenjujući opšti poreski režim, polazio od uslova sporazuma, prema kojima je zakupio jedan prodajni prostor ukupne površine 203,9 kvadratnih metara u tržnom centru. m. Ali sudije su došle do drugačijeg zaključka (morate platiti UTII), na osnovu sljedećeg:

• poreski obveznik je promet na malo obavljao kroz tri trgovačka prostora, čija površina pojedinačno nije prelazila 150 kvadratnih metara. m.;
• hale su odvojene jedna od druge, imaju poseban ulaz, au svakoj je ugrađena kasa.

FAS ZSO u Rješenju od 15. januara 2009. godine N F04-8161/2008(18804-A81-27)<4>smatra da je svako odeljenje u prodajnom prostoru samostalan objekat organizacije trgovine. Razmatrana je situacija kada je na drugom spratu tržnog centra poreski obveznik obavljao trgovinu u tri odeljenja: „Odeća i obuća“, „Kućna hemija“ i „Kućanski aparati“. Sudije su polazile od toga da svako odeljenje ima kase, prodavce i uslužno osoblje, da se vodi posebna računovodstvena evidencija, a da se prodaje roba različitih sortimenata, vrsta i grupa. Sud je konstatovao da Poreski zakonik ne sadrži pravnu normu koja dozvoljava kombinovanje površina trgovačkih podova trgovinskih organizacija na osnovu njihove lokacije u istom trgovačkom prostoru i pripadnosti istom subjektu koji obavlja poduzetničku djelatnost.

<4>Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. juna 2009. godine N VAS-5682/09, odbijeno je prosljeđivanje ove odluke Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije na preispitivanje po redoslijedu nadzora. .

Iz arbitražne prakse utvrđeno je da poreski obveznik treba da obrati pažnju na sledeće znakove da trgovački spratovi koji se nalaze u istoj zgradi pripadaju različitim trgovinskim organizacijama:

• prisustvo nezavisnih ulaza u maloprodajne prostore;
• prisutnost pregrada ili drugih granica između trgovačkih podova;
• dostupnost kasa u svakom prodajnom prostoru;
• prisustvo prodavaca i uslužnog osoblja u svakom prodajnom prostoru;
• odličan asortiman grupa proizvoda koji se prodaju u različitim prodajnim područjima;
• vođenje odvojenih evidencija za različite trgovačke podove;
• prisustvo pomoćnih prostorija koje nisu namijenjene za pružanje usluga korisnicima.

Trgovina se obavlja u trgovačkom prostoru, i oporeziva i ne podliježe UTII.

Često se trgovina obavlja na teritoriji trgovačkog prostora, podložna UTII-u i pod različitim režimom oporezivanja. U nedostatku razgraničenja teritorije trgovačkog prostora, postavlja se pitanje: kako odrediti njegovu površinu za potrebe primjene Ch. 26.3 Poreski zakonik Ruske Federacije? Porezni zakonik se ne bavi ovom situacijom, a dugo vremena su postojali sporovi između poreskih obveznika i poreskih inspektorata u vezi sa mogućnošću smanjenja površine trgovačkog prostora prilikom utvrđivanja imputiranog prihoda u skladu sa bilo kojim kriterijumom, na primer, na osnovu prihodi od trgovine, oporezivi i neoporezivi. Sada su regulatorni organi i najviši sud formirali jednoglasno mišljenje o ovom pitanju, iako ne u korist poreskog obveznika.

Finansijeri u pismu od 22.04.2009. N 03-11-06/3/101 napominju da je postupak raspodjele površine trgovačkog prostora (ili njegovog dijela) kada se u njemu istovremeno obavljaju dvije vrste poslovnih aktivnosti , za jedan od kojih se plaća UTII i kao pojedinac Indikator koristi površinu prodajnog poda (u kvadratnim metrima), koja nije definirana Poreznim zakonikom. Istovremeno, za potrebe obračuna UTII i drugih poreza koriste se različiti indikatori koji čine poresku osnovicu. To znači da se prilikom obavljanja trgovine na malo proizvodima vlastite proizvodnje, oporezovanih po pojednostavljenom poreskom sistemu, i trgovine na malo povezanom robom, koja podliježe UTII, u jednom prodajnom prostoru, u obzir uzima ukupna površina prodajnog prostora. račun prilikom izračunavanja iznosa UTII.

Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije je u Rezoluciji br. 9757/09 od 20. oktobra 2009. doneo sličan zaključak. Istakao je: činjenica da na prostoru jednog trgovačkog prostora poreski obveznik obavlja dvije vrste djelatnosti, oporezovane po različitim poreskim režimima, nije osnov za promjenu vrijednosti fizičkog pokazatelja ili osnovne rentabilnosti. UTII. Budući da se maloprodaja robe odvija na području cijelog trgovačkog prostora, a ne postoji granica koja dijeli trgovački prostor za potrebe trgovine na malo i veliko, pri izračunavanju iznosa UTII potrebno je uzeti u obzir cjelokupnu površina trgovačkog prostora na kojoj se obavlja trgovina na malo. Istovremeno, najviši sud je ukinuo odluku kasacionog suda, koji je polazio od činjenice da se za izračunavanje UTII površina prodajnog poda mora odrediti srazmjerno prihodima od trgovine na malo.

Stav Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije vođen je sudovima, na primer FAS Severnokavkaskog regiona, koji je u svojoj Rezoluciji od 26.04.2010. u predmetu br. A53-14857/2009 u sličnom situacija je došla do istog zaključka.

V.V. Nikitin

Stručnjak za časopis

„UTII: računovodstvo

i oporezivanje"

Očigledno, niko neće "likvidirati imputacije kao klasu" u bliskoj budućnosti. To znači da su pitanja u vezi sa njima i dalje relevantna.
Mnogi od imputatora se bave maloprodajom. A jedinstveni porez se obračunava na osnovu takvih fizičkih pokazatelja kao što su maloprodajni prostor ili površina maloprodajnog prostora (klauzula 3 člana 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali računovođi nije uvijek lako odrediti kakav status ima maloprodajni objekat i, shodno tome, koji fizički pokazatelj treba koristiti za obračun. Hajde da pokušamo da budemo jasni.

Za referenciju
Ako se trgovina obavlja preko stacionarnog maloprodajnog lanca prodajne površine ne veće od 150 kvadratnih metara. m, tada se UTII izračunava na osnovu fizičkog indikatora " prodajni prostor". Ako ne postoji trgovački pod, onda morate koristiti ili indikator " trgovačko mjesto", ako njegova površina ne prelazi 5 kvadratnih metara, ili " maloprodajni prostor“, ako je njegova površina veća od 5 kvadratnih metara.

Da li je važna namjena prostora za „imputiranu“ trgovinu?

Prvo morate shvatiti gdje možete organizirati prodaju robe u maloprodaji kako biste sigurno primjenjivali UTII.
Trgovina na malo se prenosi na imputaciju ako se obavlja preko stacionarni objekti maloprodajnog lanca(Podstavci 6, 7, stav 2, član 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije). To, zauzvrat, uključuje zgrade (strukture, prostorije, itd.), namijenjeni ili korišteni za trgovinske aktivnosti(član 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije). Namjena prostorija je naznačena u naslovnoj i/ili popisnoj dokumentaciji. To uključuje kupoprodajni ili ugovor o zakupu, tehnički pasoš, planove, dijagrame i objašnjenja.
Čini se da su riječi " korišteno za trgovinske aktivnosti" dozvoljavaju upotrebu imputacije prilikom trgovanja bilo kojim objektima, čak i onima koji nisu komercijalni po svojoj namjeni. Na primjer, u prostorijama koje se nalaze u skladištu ili u industrijskoj zoni. A Ministarstvo finansija u jednoj od U pismima je naznačeno da namjena prostorija mora biti određena ne samo dokumentima, već i činjenicama: kako se zapravo koristi (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 30. aprila 2009. N 03-11-06/3/ 113). Međutim, u svom kasnijem objašnjenju, finansijeri su jasno stavili do znanja da se prodaja robe u kancelariji ne prevodi u UTII (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 23. januara 2012. N 03-11-06/3 /2).
Postoje i dvije odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, u kojima je sud smatrao korištenje imputacije nezakonitom zbog činjenice da je roba prodata u prostorijama koje nisu namijenjene za ovu svrhu: u prvom slučaju - u administrativnom poslovna zgrada, u drugom - u proizvodnoj radionici (Rešenja Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda RF od 01.11.2011 N 3312/11, od 15.02.2011 N 12364/10).

Zaključak
Poreske vlasti ne koriste argument kao „nedosljednost namjene prostorija“ na sudovima. A ako se pozivaju na njega, onda, po pravilu, nije prvi na listi žalbi. Ali apsolutno je sigurno koristiti imputaciju samo kada se roba prodaje na određenim mjestima.

Kako odrediti površinu prodajnog prostora

U većini pisama, regulatorna tijela, citirajući Porezni zakonik, kažu da je površina prodajnog poda određena prema popisu i vlasničkim ispravama(Pisma Ministarstva finansija Rusije od 15. novembra 2011. N 03-11-11/284, od 26. septembra 2011. N 03-11-11/243). Slična situacija je, inače, sa površinom maloprodajnog prostora (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. decembra 2009. N 03-11-06/3/289).
Često se sporovi između poreznih organa i poduzetnika javljaju zbog činjenice da dokumenti označavaju jedan dio hale, a drugi, obično manji, koristi se za trgovinu na malo. Prema sudovima, „imputirani“ porez treba da se obračunava na osnovu površine koja se stvarno koristi u „imputiranoj“ delatnosti, a ne naveden u dokumentima (Rešenje Federalne antimonopolske službe ZSO od 26. maja 2010. godine u predmetu br. A75 -512/2009; UO FAS od 19. aprila 2010. godine N F09-2486/10-S3). Ali takođe morate biti u stanju da to dokažete. U nedostatku pregrada, svjedočenja, fotografija ili drugih dokaza koji potvrđuju da je samo dio prostora korišćen za trgovinu, sudovi se stavljaju na stranu poreskih organa (Rješenja Federalne antimonopolske službe od 14. oktobra 2010. godine u predmetu br. A72-16399 /2009; Federalna antimonopolska služba Ruske Federacije od 15. jula 2011. N F03-2543/2011).

Savjet
Ako iznajmljujete prostor, ali samo dio koristite za maloprodaju, pobrinite se da u ugovoru o zakupu bude jasno navedeno sve što se tiče površine koju zauzimate.

Ako date u zakup neki dio prodajnog prostora (podzakup), ne morate uzeti u obzir njegovu površinu prilikom obračuna „primetenog“ poreza, uključujući i ako nisu izvršene promjene u dokumentima o popisu (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Dalekog istoka Rusije od 13. januara 2011. N F03-9441 /2010) (što je u osnovi nemoguće u situaciji sa podzakupom).
Kvadrati prostorije za prijem i skladištenje robe, administrativne i komunalne prostorije i tako dalje. (nazovimo ih pomoćnim) ne uzimaju se u obzir pri određivanju površine prodajnog poda (član 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije). Biće manje potraživanja inspektora ako su takve prostorije fizički odvojene od samog trgovačkog prostora (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 26. marta 2009. N 03-11-09/115). Jednom je sud podržao imputaciju, oslanjajući se na ugovor o zakupu, prema kojem je zakupac postavio lako uklonjive pregrade za odvajanje prodajnog prostora od skladišnog prostora (Rješenje Federalne antimonopolske službe ZSO od 18.10.2010. godine u predmetu br. A45 -7149/2010).

Upozoravamo upravnika
Ako promijenila se namjena prostora koji se koristi u trgovačkim aktivnostima ili je promijenjena površina trgovačkog prostora, na osnovu kojih se obračunava jedinstveni porez, kako bi se izbjegli sporovi sa inspektorima, bolje je to odraziti u popisnim dokumentima.

Showroom može biti i trgovački pod ako se tamo prodaje roba. Ovo je obavezan uslov (posebno u svjetlu odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije o mogućnosti obavljanja trgovine samo na mjestima određenim za tu svrhu). Ako se za izlaganje robe, njihovo plaćanje i oslobađanje dodijele različite prostorije, tada se porez obračunava na osnovu zbira površina svih ovih prostorija (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 17. septembra 2010. N 03-11 -11/246). I barem jednom se sud složio sa ovim pristupom (Rješenje VSO FAS-a od 26. jula 2010. godine u predmetu br. A33-14088/2009).
Takođe se dešava da preduzetnik (organizacija) odmah uzme nekoliko prostorija u jednoj zgradi i prodaje robu na malo u svim njima. Na primjer, organizacija iznajmljuje nekoliko odvojenih maloprodajnih objekata na različitim spratovima u trgovačkom centru. Tada možete lako izračunati UTII za svaku prostoriju posebno (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 01.02.2012. N 03-11-06/3/5, od 03.11.2011. N 03-11-11/274; Federalna poreska služba Rusije od 02.07.2010 N ShS-37-3/5778@).
Ali jedna prostorija se može koristiti za trgovinu, jednostavno podijeljena u nekoliko odjela, na primjer, prema vrsti prodane robe. Ponekad to rade jer su različiti koeficijenti K2 uspostavljeni za različite grupe roba u regionima (klauzula 7 člana 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije). A ponekad ovo postaje jedina šansa za pripisanu osobu da ne „odleti“ iz UTII-a. Uostalom, postoji ograničenje prodajne površine od 150 kvadratnih metara. m. Kako izračunati „imputirani“ porez u ovom slučaju?
Regulatorni organi obrazlažu sledeće: ako se prostorije nalaze u istoj zgradi i prema dokumentima pripadaju istoj radnji, onda je potrebno sumirati površine (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 02.01. 2012 N 03-11-06/3/5). U ovom slučaju, da li prostor pripada istom objektu ili različitim, utvrđuje se, naravno, na osnovu dokumentacije o inventaru prostorija (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 3. novembra 2011. N 03-11-11/ 274).
Za sudove, informacije sadržane u njima nisu apsolutna istina. Oni obraćaju pažnju na izolaciju prostorija (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 08.06.2011. N KA-A41/5949-11), na prisustvo u svakoj prodavnici sopstvene kase, sopstvenog pomoćnog prostorija, sopstveni kadar zaposlenih, na odvojeno računovodstvo prihoda, asortimana prodate robe, ciljano namena svakog dela prostorija (Rešenja Federalne antimonopolske službe od 26. septembra 2011. godine u predmetu br. A55-426/2011. FAS regiona Severni Kavkaz od 1. juna 2011. godine u predmetu br. A53-16868/2010).
Općenito, bez obzira na motive za podjelu ukupne površine na nekoliko dijelova, bolje je fizički odvojiti prostorije jedne od drugih, na primjer pregradama.

Bilješka
Prilikom obavljanja „imputirane“ trgovine i drugih vrsta delatnosti u jednom objektu za koji se primenjuje opšti poreski režim ili pojednostavljeni poreski sistem, „imputirani“ porez se mora obračunati od celokupne površine takvih objekata (Pisma od Ministarstvo finansija Rusije od 29. marta 2011. godine N 03-11-11/74, od 06.07.2010. .2010 N 8617/10, od 20.10.2009 N 9757/09).

Kako odrediti površinu maloprodajnog prostora

Porezni zakonik ne kaže koja je površina maloprodajnog prostora i kako se ona određuje. Kako navode u Ministarstvu finansija, prilikom izračunavanja potrebno je uzeti u obzir ne samo prostor gdje se roba direktno prodaje, već i prostor pomoćnih prostorija(Pisma Ministarstva finansija Rusije od 26. decembra 2011. N 03-11-11/320, od 22. decembra 2009. N 03-11-09/410). Odnosno, ako iznajmite kontejner, čiji dio koristite za prodaju robe, a drugi dio kao skladište, tada se porez mora obračunati na cijelu površinu kontejnera (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 22. decembra 2009. godine N 03-11-09/410).
Prošle godine je ovo pitanje razmatrao Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. juna 2011. N 417/11). Što se tiče površine maloprodajnog prostora, sud je naveo da se ona utvrđuje uzimajući u obzir sve prostorije koje se koriste za prijem i skladištenje robe. I od tada više nema razdora u sudovima (Rešenja Federalne antimonopolske službe Severnokavkaskog regiona od 31. avgusta 2011. godine u predmetu br. A53-22636/2010; FAS Istočnog vojnog okruga od 28. septembra 2011. godine u predmet br. A29-1419/2011).
Ali kod iznajmljivanja zemljišta na kojem se roba prodaje preko malog kioska površine više od 5 četvornih metara. m, prema objašnjenjima Federalne poreske službe, morate izračunati UTII samo iz područja kioska (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 25. juna 2009. N ShS-22-3/507@).

Zaključak
Ispostavlja se da je u nekim situacijama poduzetnicima isplativije insistirati da posluju u prostorijama sa trgovačkim prostorom. Uostalom, tada će moći da plaćaju porez na manju površinu.

Trgovački prostor ili maloprodajni prostor?

Ovo je možda najčešće i najteže pitanje, o čemu svjedoči i obilje sudske prakse.
Kada možemo govoriti o prisutnosti prodajnog prostora? Kada se za kupce dodijeli određeno mjesto u prostoriji, gdje se mogu, prelazeći s jedne police sa robom na drugu, bliže upoznati sa proizvodom. Naravno, maloprodajni prostor ne može imati halu. Obično je to tezga ili vitrina sa kojih se odvija prodaja, a kupci mogu samo stajati u blizini i gledati izloženu robu.
Prema Federalnoj poreznoj službi, ako u dokumentima o vlasništvu i popisu prostora nigdje nije navedeno da je riječ o „trgovini” ili „paviljonu”, ili ako neki dio prostora nije jasno određen kao „trgovački prostor” , onda se takav prostor smatra objektom stacionarnog maloprodajnog lanca bez trgovačkog prostora (Pisma Federalne poreske službe Rusije od 06.05.2010. N ŠS-37-3/1247@, od 27.7.2009. 3-2-12/83).
Neki sudovi čak dolaze do zaključka da je spisak objekata koji mogu imati prodajni prostor iscrpan, odnosno da to mora biti ili prodavnica ili paviljon (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 14. avgusta 2009. N KA-A41/6419-09). Tako, na primjer, u bivšem skladištu još treba dokazati prisustvo prodajnog prostora. A u paviljonu kontejnerskog tipa to je a priori, jer je paviljon (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 3. decembra 2010. N 03-11-11/310).

Za referenciju
Prodavnica- posebno opremljena zgrada (njegov dio), namijenjena za prodaju robe i pružanje usluga kupcima, sa maloprodajnim, komunalnim, administrativnim i uslužnim prostorijama, kao i prostorima za prijem, skladištenje i pripremu robe za prodaju.
Paviljon- zgrada koja ima prodajni prostor i dizajnirana je za jedno ili više radnih mjesta (član 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Općenito, ako vaša maloprodajna površina ne prelazi 5 četvornih metara. m, nema smisla raspravljati o tome koji fizički pokazatelj treba koristiti pri obračunu poreza. Uostalom, osnovna profitabilnost pri prodaji robe na prodajnom mjestu bit će maksimalno 9.000 rubalja. (1800 rubalja x 5 kvadratnih metara), a potpuno isti iznos je osnovna profitabilnost maloprodajnog prostora (klauzula 3 člana 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije). A sala je manja od 5 kvadratnih metara. m (kada bi oporezivi prihod bio manji) teško je zamisliti. Koeficijenti K2 koje su usvojile regionalne vlasti (klauzula 4, 7, član 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije) mogu napraviti vlastita prilagođavanja, ali čak i uzimajući u obzir, razlika u konačnim iznosima poreza će najvjerovatnije biti mala. Ako govorimo o površini većoj od 5 kvadratnih metara. m, tada se izračun mora izvršiti na osnovu površine maloprodajnog prostora ili površine trgovačkog prostora, čija je profitabilnost postavljena na istu - 1800 rubalja. po sq m.

Zaključak
Ako je maloprodajni prostor velik, onda je isplativije opremiti ga na način da imate prodajni prostor. Uostalom, kao što smo već napomenuli, pri određivanju površine prodajnog prostora ne uzima se u obzir površina pomoćnih prostorija. A za maloprodajna mjesta - uzima se u obzir.

Ako postoje pomoćne prostorije, sud može priznati trgovački objekat kao prodavnicu (Rešenje Federalne antimonopolske službe Severozapadnog okruga od 15. januara 2010. godine u predmetu br. A56-36135/2009), što znači da će postojati biti trgovački pod u ovom objektu. Ali to bi trebalo da budu susjedne prostorije, a ne poseban hangar ili prostorija u susjednoj zgradi. Sličan slučaj nedavno je ispitao Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije. Sud je naveo da se promet obavljao preko objekta sa trgovačkim prostorom, jer:
- u ugovoru o podzakupu je navedeno koji dio prostora se koristi kao magacin, a koji dio prostora se koristi za prodaju robe;
- u skladu sa tehničkim pasošem i eksplikacijom, prostorija se sastojala iz dva dijela;
- svaki dio prostora je korišten za svoju namjenu.
Shodno tome, porez je trebalo izračunati na osnovu površine trgovačkog prostora, a ne površine maloprodajnog prostora (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. juna 2011. N. 417/11).
A sudske odluke donesene nakon objavljivanja ovog rješenja ukazuju da je ono već usvojeno od strane sudova (Rješenja Federalne antimonopolske službe Istočnog vojnog okruga od 26. decembra 2011. godine u predmetu br. A79-2716/2010; FAS ZSO od 22. novembra 2011. godine u predmetu br. A45-3709 /2011).

I pored velikog broja sudskih odluka u vezi sa trgovačkim podovima i maloprodajnim objektima, i dalje postoji mnogo pitanja u vezi sa obračunom jedinstvenog poreza. Nejasan tekst Poreskog zakonika će najvjerovatnije dovesti više od jednog poreskog obveznika pred sud. Ali ako vaš maloprodajni objekat ima pomoćne prostorije, onda vam je verovatno isplativije da organizujete trgovinu tako da imate i trgovački prostor. Tada možete platiti manje UTII.