Sporazum o isplati naknade za cijenu dionice. Povlačenje učesnika iz DOO
Često se dešava da učesnik napusti DOO i traži da mu prenesu sredstva ili imovinu uz isplatu stvarne vrednosti njegovog udela. Čini se da napuštanje LLC preduzeća nije teška stvar. Ali pred računovođu se javlja niz problema: kako izračunati stvarnu vrijednost udjela učesnika koji se penzioniše; šta učiniti ako takav učesnik nije u potpunosti ušao u osnovni kapital; šta učiniti sa udjelom koji je otuđen društvu kada ga učesnik napusti? O zakonska regulativa O računovodstvenim formalnostima i poreznim posljedicama takvog plaćanja raspravljat ćemo u ovom članku.
Pravna regulativa istupanja učesnika iz društva
U skladu sa stavom 1. čl. 94. Građanskog zakonika Ruske Federacije i čl. 1. 26 Federalnog zakona br. 14-FZ od 8. februara 1998. „O društvima sa ograničenom odgovornošću“ (sa izmjenama i dopunama od 6. decembra 2011.), učesnik LLC ima pravo da napusti kompaniju otuđenjem udjela društvu, bez obzira na saglasnost njegovih ostalih učesnika ili društva, ako je tako predviđeno statutom. Statut kompanije mora sadržavati informacije o postupku i posljedicama takvog izlaska (klauzula 2, član 12 Zakona br. 14-FZ).
Učesnik napušta društvo otuđenjem udela društvu, stoga je datum istupanja učesnika iz DOO trenutak prenosa njegovog udela na društvo. U skladu sa st. 2 klauzula 7 čl. 23 Zakona br. 14-FZ, dionica prelazi na kompaniju od dana kada primi zahtjev učesnika da se povuče iz LLC preduzeća.
Vremenom za podnošenje prijave za istupanje učesnika iz DOO smatra se dan kada ju je učesnik predao upravnom odboru, odnosno izvršnom organu društva, ili zaposlenom u društvu u čije dužnosti spada i prihvatanje aplikacija. Po prijemu prijave, ovlašćeno lice treba da stavi pečat o prijemu sa naznakom datuma.
Ako se prijava šalje poštom, datumom slanja smatra se datum podnošenja prijave. Datum slanja je potvrđen kalendarskim pečatom na koverti. Na osnovu tačke 7.1 čl. 23 Zakona br. 14-FZ, dokumenti za državnu registraciju relevantnih promjena u konstitutivnim dokumentima moraju se dostaviti organu koji vrši državnu registraciju pravnih lica (poreskom organu) u roku od mjesec dana od dana prenosa udjela na kompanija. Ove promjene stupaju na snagu od trenutka njihove državne registracije, čime se priznaje upis od strane organa za registraciju odgovarajućeg upisa u odgovarajući državni registar (USRLE). Organ za registraciju, najkasnije u roku od jednog radnog dana od dana državne registracije, izdaje (šalje) podnosiocu zahtjeva dokument kojim se potvrđuje činjenica upisa u registar.
Spisak dokumenata koji se moraju dostaviti organu za registraciju da bi se izvršile promjene u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica u vezi sa prenosom udjela u kapitalu kompanije na kompaniju dat je u stavu 4. dopisa Federalne porezne uprave. Služba Rusije od 25. juna 2009. br. MN-22-6/511@:
- zahtjev za unošenje odgovarajućih izmjena u Jedinstveni državni registar pravnih lica, potpisan od strane rukovodioca stalnog izvršnog organa društva ili drugog lica ovlaštenog da djeluje u ime društva bez punomoćja;
- dokumenti koji potvrđuju osnovu za prenos udjela na društvo (zahtjev učesnika doo za istupanje iz društva).
U skladu sa stavom 2 čl. 94 Građanskog zakonika Ruske Federacije, kada učesnik LLC preduzeća napusti kompaniju, mora mu se isplatiti stvarna vrijednost njegovog udjela u odobrenom kapitalu kompanije ili dati u naturi imovinu koja odgovara toj vrijednosti, na način iu okviru rokovi predviđeni Zakonom br. 14-FZ i statutom kompanije.
Ako u trenutku istupanja učesnika iz društva njegov udeo u osnovnom kapitalu nije u potpunosti uplaćen, društvo je dužno da isplati učesniku stvarnu vrednost uplaćenog dela udela (tačka 3. člana 21. Zakona br. 14-FZ).
Prema st. 1 tačka 6.1 čl. 23 Zakona br. 14-FZ u slučaju da učesnik kompanije napusti kompaniju u skladu sa čl. 26. navedenog zakona, njegov udio pripada društvu. Društvo je dužno da učesniku društva koji je podnio zahtjev za napuštanje društva isplati stvarnu vrijednost njegovog udjela u osnovnom kapitalu društva, utvrđenu na osnovu finansijskih izvještaja društva za posljednji izvještajni period koji prethodi danu podnošenje zahtjeva za napuštanje društva ili, uz saglasnost ovog učesnika u društvu, izdavanje imovine iste vrijednosti u naturi.
Navedeno plaćanje mora biti izvršeno po sili zakona, te stoga za zaključivanje takve transakcije nije potrebno odobrenje odlukom upravnog odbora ili skupštine učesnika društva. Iz ove norme možemo zaključiti da se isplata vrijednosti udjela učesniku koji je napustio društvo, po pravilu, vrši u novcu. Zamjena gotovinske isplate izdavanjem imovine u naturi moguća je samo ako odgovarajuću odluku donese sama kompanija (koje zastupa njen jedini izvršni organ - član 40 Zakona br. 14-FZ) i saglasnost učesnika koji je napustio kompanija.
Kao što proizilazi iz arbitražne prakse, izvještajni period za utvrđivanje stvarne vrijednosti udjela učesnika je prethodni mjesec (rješenja Osamnaestog arbitražnog apelacionog suda od 23. januara 2012. godine br. 18AP-12877/11 i Petnaestog arbitražnog apelacionog suda od 03.05.2011.godine broj 15AP-2667 /jedanaest). Ovaj pravni pristup je u skladu sa stanovištem Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, iznesenim u Rezoluciji br. 14092/06 od 27. februara 2007. godine.
U skladu sa st. 2 tačka 6.1 čl. 23 Zakona br. 14-FZ, kompanija mora isplatiti učesniku koji povlači stvarni dio udjela (ili dati imovinu) u roku od tri mjeseca od dana prijema zahtjeva za povlačenje ili u drugom roku predviđenom poveljom , ali ne duže od jedne godine (stav 1, klauzula 8, član 23 Zakona br. 14-FZ).
U skladu sa stavom 2 čl. 14 Zakona br. 14-FZ, stvarna vrijednost udjela učesnika u kompaniji dio je vrijednosti neto imovine DOO, proporcionalno veličini njegovog udjela.
Veličina udjela odgovara odnosu nominalne vrijednosti udjela učesnika i odobrenog kapitala društva i utvrđuje se u procentima ili u razlomcima.
Stvarna vrijednost udjela osnivača (učesnika) = Nominalna vrijednost udjela / Ovlašteni kapital x Neto imovina
Dakle, ako je veličina neto imovine društva negativna vrijednost, isplata stvarne vrijednosti udjela je nemoguća (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. novembra 2006. godine br. 10022/06, Odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. septembra 2010. godine br. 9489/10 i od 23. oktobra 2008. godine br. 13845/08).
Vrijednost neto imovine preduzeća utvrđuje se na način utvrđen Naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 10n, FCSM Rusije br. 03-6/pz od 29. januara 2003. godine. Ovim dokumentom se utvrđuje postupak utvrđivanja vrijednost neto imovine za akcionarska društva. Istu proceduru mogu koristiti i LLC preduzeća (pismo Ministarstva finansija Rusije od 7. decembra 2009. br. 03-03-06/1/791).
Pod vrijednošću neto imovine preduzeća podrazumijeva se vrijednost koja se utvrđuje oduzimanjem iznosa obaveza prihvaćenih za obračun od iznosa njegove imovine prihvaćene za obračun. Podaci o imovini i obavezama preuzimaju se iz bilansa stanja (obrazac br. 1).
PRIMJER 1
Dana 13. aprila 2012. godine, Kaskad LLC je primio od jednog od učesnika (pravnog lica - rezidenta Ruske Federacije) izjavu o povlačenju iz DOO. Ovlašteni kapital kompanije je 100.000 rubalja. Nominalna vrijednost udjela učesnika koji se penzioniše je 25.000 RUB. (udio se u cijelosti uplaćuje prijenosom sredstava na tekući račun društva). Iznos neto imovine, utvrđen na osnovu finansijskih izvještaja sastavljenih na dan 31. marta 2012. godine, iznosi 1.400.000 RUB.
Veličina udjela učesnika koji je podnio zahtjev za napuštanje kompanije je 25% (25.000 rubalja / 100.000 rubalja x 100), stvarna vrijednost udjela je 350.000 rubalja. (1,400,000 RUB H 25%).
Stvarna vrijednost udjela (ili dijela udjela) u osnovnom kapitalu društva uplaćuje se zbog razlike između vrijednosti neto imovine društva i veličine njegovog odobrenog kapitala. Ako takva razlika nije dovoljna, kompanija je dužna da smanji svoj osnovni kapital za iznos koji nedostaje (član 8. člana 23. Zakona br. 14-FZ).
Ako smanjenje odobrenog kapitala društva može dovesti do toga da njegova veličina postane manja od minimalnog iznosa odobrenog kapitala društva, utvrđenog u skladu sa važećim zakonodavstvom, na dan državne registracije društva, stvarna vrijednost udio (ili dio udjela) se plaća iz razlike između vrijednosti neto imovine društva i minimalnog iznosa odobrenog kapitala.
Društvo nema pravo da uplati stvarnu vrijednost udjela (ili dijela udjela) u odobrenom kapitalu ili izda u naturi imovinu iste vrijednosti ako je u trenutku ovih isplata ili izdavanja imovine u naturi privredno društvo ispunjava kriterijume stečaja u skladu sa Federalnim zakonom “O nesolventnosti (stečaju)” ili će kao rezultat ovih isplata kompanija pokazati znakove bankrota.
Računovodstvo i oporezivanje: odabrane transakcije
Procedura evidentiranja transakcija u vezi sa istupanjem učesnika iz društva na računovodstvenim računima nije jasno regulisana važećim zakonima.
Prema Uputstvu za primenu Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n, račun 81 „Sopstvene akcije (akcije)“ namijenjen je obračunu udjela učesnika doo prenetih na društvo.
Pogledajmo računovodstvene unose koje je potrebno napraviti na primjer 1.
Na dan podnošenja prijave za istupanje učesnika iz društva, računovodstvene evidencije organizacije odražavaju dug prema njoj u stvarnoj vrijednosti udjela:
Debit 81, Kredit 75 - 350.000 rub. - dug DOO prema učesniku se ogleda u visini stvarne vrednosti njegovog udela.
Preporučljivo je otvoriti poseban podračun za račun 75 „Poravnanja sa osnivačima“ „Poravnanja sa učesnicima koji su podnijeli zahtjev za napuštanje preduzeća“.
Debit 75, Kredit 51 - 350.000 rub. - učesniku koji je podnio zahtjev za napuštanje društva isplaćuje se stvarna vrijednost njegovog udjela.
Ako je osnivač (učesnik) strana organizacija koja nema stalno predstavništvo u Rusiji, kompanija treba da zadrži porez na dobit na razliku između stvarne i nominalne vrijednosti udjela osnivača (učesnika). Ovo proizilazi iz odredaba st. 2 str.1 čl. 309 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Nema potrebe za zadržavanjem poreza na prihod koji je primila strana organizacija u granicama njenog početnog doprinosa (klauzula 4, klauzula 1, član 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Porez na dohodak treba zadržati po stopi od 20 %, osim ako je niža stopa utvrđena međunarodnim ugovorom (stav 4, stav 1, član 310, stav 1, član 312 Poreskog zakonika Ruske Federacije).
Porez na dohodak po odbitku pri uplati stvarne vrijednosti udjela kada strana organizacija napusti osnivače = Stvarna vrijednost udjela - Nominalna vrijednost udjela x 20%
U skladu sa stavom 1. čl. 310 Poreskog zakona Ruske Federacije, porez se mora zadržati i prenijeti u budžet na dan isplate prihoda stranoj organizaciji.
PRIMJER 2
Debit 81, Kredit 75 - 350.000 rub. - dug DOO prema učesniku se ogleda u visini stvarne vrednosti njegovog udela;
Debit 75, Kredit 68, podračun "Obračun poreza na dohodak" - 65.000 rubalja. - porez na dohodak se odbija od vrijednosti udjela uplaćenog stranoj organizaciji.
Obračun: (350.000 rub. - 25.000 rub.) H 20% = 65.000 rub.
Debit 75, Kredit 51 - 285.000 rub. - učesniku koji je podnio zahtjev za napuštanje društva isplaćena je stvarna vrijednost njegovog udjela;
Debit 68, Kredit 51 - 65.000 rub. - porez na prihod po odbitku od strane organizacije prenosi se u budžet.
Porez na dohodak nije potrebno zadržati u sljedećim slučajevima:
- ako je kompaniju poreskog agenta strana organizacija koja prima prihode obavestila da posluje u Rusiji preko stalnog predstavništva. U tom slučaju, poreski agent mora imati overenu kopiju potvrde o registraciji primaoca prihoda u poreskoj upravi, izdatu najkasnije u prethodnom poreskom periodu;
- ako je međunarodnim ugovorom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja utvrđeno da se porez na takav prihod ne zadržava.
- između Rusije i strane države na čijoj teritoriji je registrovana strana organizacija - primalac prihoda, postoji međunarodni ugovor kojim se utvrđuju takvi uslovi;
- strana organizacija je dostavila dokumente koji potvrđuju njenu stalnu lokaciju na teritoriji ove države.
Razmotrimo primjer kada se vrši otplata duga učesniku u naturi- nekretnine (OS objekat).
U skladu sa čl. 223 Građanskog zakonika Ruske Federacije, u slučajevima kada otuđenje imovine podliježe državnoj registraciji, pravo vlasništva sticaoca nastaje od trenutka takve registracije, dakle, nekretnine kompanije prenose se na učesnika nakon odlaska. kompanija nastavlja da pripada kompaniji po pravu vlasništva do takve registracije.
Zakonom je predviđena obaveza društva da otplati dug učesnika koji se penzioniše, a prilikom izdavanja imovine u naturi vrijednost prenesene imovine mora odgovarati stvarnoj vrijednosti udjela ovog učesnika.
U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir sljedeće: iz doslovnog tumačenja normi važećeg zakonodavstva proizilazi da je jedini dokument na osnovu kojeg organizacija mora izračunati stvarnu vrijednost osnivača (učesnika) dionica je bilans stanja. Druge metode za utvrđivanje vrijednosti imovine preduzeća, uključujući i na osnovu tržišne vrijednosti imovine, ne mogu se koristiti.
Međutim, sudska praksa daje prednost drugačijem gledištu. Zakonska regulativa sadrži obavezu utvrđivanja stvarne vrijednosti udjela osnivača (učesnika) na osnovu bilansa stanja. Stoga bi ovaj pokazatelj trebalo utvrditi uzimajući u obzir tržišnu vrijednost imovine kompanije. Ovaj zaključak je doneo Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u rešenjima od 7. juna 2005. godine br. 15787/04 od 6. septembra 2005. godine br. 5261/05. Odluke arbitražnih sudova donesene nakon ovoga u velikoj su mjeri zasnovane na ovom stavu (vidjeti, na primjer, presudu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 5. marta 2010. godine, br. VAS-1880/10, rezoluciju Federalnog Antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga od 24. juna 2010, br. A75-5643/2009, Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga od 12. maja 2010, br. F09-3177/10-S4).
U ovoj situaciji, organizacija će morati samostalno odlučiti o pitanju procjene stvarne vrijednosti udjela osnivača (učesnika). Međutim, uzimajući u obzir uspostavljenu arbitražnu praksu, društvo neće kršiti odredbe zakona, ali će izbjeći sudski spor ako stvarnu vrijednost otkupljenog udjela osnivača (učesnika) procijeni na osnovu tržišne vrijednosti nekretnine. sredstva prikazana u bilansu stanja.
S obzirom na to da je teško delimično preneti imovinu, vrednost imovine za otplatu duga prema učesniku po njegovom istupanju iz društva može se odrediti sporazumom stranaka.
Prema klauzuli 29 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“, odobrenom naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. br. 26n (sa izmjenama i dopunama od 24. decembra 2010. br. stavka osnovnog sredstva koja se povlači ili koja nije u mogućnosti da u budućnosti donese organizaciju ekonomske koristi (prihod), podliježe računovodstvenom otpisu. Odnosno, prilikom prenosa sredstva na učesnika, organizacija odražava njegovo otuđenje i otpisuje njegovu vrijednost iz računovodstvenih evidencija. U skladu sa tačkom 31 PBU 6/01, prihodi i rashodi od otpisa osnovnih sredstava iz računovodstva podliježu u korist računa dobiti i gubitka kao ostali prihodi i rashodi. Prema Kontnom planu, račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“ je namijenjen za sumiranje podataka o ostalim prihodima i rashodima izvještajnog perioda. Za obračun otuđenja sredstva može se otvoriti podračun „Razhod osnovnih sredstava“ na račun 01 „Osnovna sredstva“.
PRIMJER 3
Dana 13. aprila 2012. godine, Kaskad LLC je primio od jednog od učesnika (pravnog lica - rezidenta Ruske Federacije) izjavu o povlačenju iz DOO. Učesnik traži da plati stvarnu vrijednost udjela u nekretnini. Društvo i ostali učesnici se slažu.
Ovlašteni kapital kompanije je 100.000 rubalja. Nominalna vrijednost udjela učesnika koji se penzioniše je 25.000 RUB. (udio se u cijelosti uplaćuje prijenosom sredstava na tekući račun društva). Iznos neto imovine utvrđen na osnovu finansijskih izvještaja sastavljenih na dan 31. marta 2012. godine - 10.000.000 RUB.
Veličina udjela učesnika koji je podnio zahtjev za napuštanje kompanije je 25% (25.000 rubalja / 100.000 rubalja x 100), stvarna vrijednost udjela je 2.500.000 rubalja. (RUB 10.000.000 H 25%).
U tom slučaju u računovodstvene evidencije društva na dan upisa vlasništva na prenesenoj nekretnini moraju se izvršiti sljedeći upisi:
Debit 01, podračun “Othodna osnovna sredstva”, Kredit 01 - otpisuje se početni trošak nepokretnosti;
Debit 02, Kredit 01, podračun “Othodištenje osnovnih sredstava” - otpisuje se iznos akumulirane amortizacije na osnovno sredstvo koje se povlači;
Debit 75, Kredit 91, podračun "Ostali prihodi" - 2.500.000 rubalja. - nekretnine su prenete radi otplate duga učesniku;
Debit 91, podračun "Ostali troškovi", Kredit 01, podračun "Raspolaganje osnovnih sredstava" - 4.000.000 rubalja. - otpisuje se rezidualna vrijednost prenesene imovine.
Ako se organizacija namiri sa osnivačem (učesnikom) koji društvu ostavlja imovinu, tada se PDV mora obračunati na razliku između stvarne i nominalne vrijednosti udjela. Ova obaveza se odnosi samo na ona preduzeća koja su obveznici ovog poreza. Kompanije koje primenjuju posebne poreske režime ne plaćaju PDV (klauzula 2 člana 346.11, tačka 4 člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Predmet oporezivanja PDV-om je prodaja dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije (član 1. člana 146. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prema stavu 1 čl. 39 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prodajom robe priznaje se prijenos vlasništva na ovoj robi na plaćenoj ili besplatnoj osnovi.
Na osnovu tačke 2 čl. 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije u svrhu obračuna PDV-a, transakcije navedene u klauzuli 3 čl. 39 Poreski zakon Ruske Federacije. Dakle, prema paragrafima. 5 stav 3 čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije ne priznaje prodaju dobara kao prenos imovine u granicama početnog doprinosa učesniku u privrednom društvu po izlasku (otuđivanju) iz privrednog društva.
Dakle, prenos imovine na učesnika po njegovom istupanju iz društva priznaje se kao obveznik PDV-a u visini viška vrednosti imovine koja je preneta na učesnika nad njegovim početnim ulogom u osnovni kapital društva.
Istovremeno, imajte na umu da u skladu sa stavom 1. čl. 154 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreska osnovica kada poreski obveznik prodaje dobra (rad, usluge) definiše se kao trošak ovih dobara (rad, usluga), obračunat na osnovu cijena utvrđenih u skladu sa čl. 105.3 Poreski zakonik Ruske Federacije. Odnosno, za potrebe obračuna PDV-a potrebno je uzeti u obzir tržište vrijednost imovine. Prema ruskom Ministarstvu finansija, izraženom u pismu br. 03-03-04/1/355 od 15. novembra 2005. godine, vrijednost imovine izdate u naturi nakon povlačenja učesnika iz kompanije mora biti potvrđena zaključkom nezavisnog procenitelja.
U skladu sa st. 4 str 2 žlice. 170 Poreznog zakonika Ruske Federacije, iznosi poreza koji se naplaćuju kupcu prilikom kupovine robe, uključujući osnovna sredstva, uzimaju se u obzir u trošku takve robe u slučajevima njihove nabavke za proizvodnju i (ili) prodaju robe, transakcije prodaje koje se ne priznaju kao promet robe u skladu sa tačkom 2. čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije. Pošto prenos imovine na učesnika u granicama početnog doprinosa ne podleže PDV-u, organizacija treba da vrati iznos poreza koji se može pripisati delu operativnog sistema koji odgovara početnom doprinosu učesnika (klauzula 2, stav 3). , član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, iznosi poreza koji podliježu obnavljanju ne ulaze u nabavnu vrijednost osnovnih sredstava, već se uzimaju u obzir kao dio ostalih rashoda u skladu sa st. 1 klauzula 1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije.
Uzimajući u obzir gore navedeno, u primjeru 3, obračun i vraćanje PDV-a može se odraziti u sljedećim unosima:
Pretpostavimo da rezidualna vrijednost osnovnog sredstva odgovara njegovoj tržišnoj vrijednosti.
Debit 91, podračun "Ostali troškovi", kredit 68, podračun "Obračuni za PDV" - 715.500 rubalja. - PDV se obračunava na prenesenu imovinu;
Obračun: (4.000.000 rub. - 25.000 rub.) x 18% = 715.500 rub.
Debit 19, kredit 68, podračun "Obračuni za PDV" - 4.500 rubalja. - vraćen je iznos PDV-a koji odgovara početnom doprinosu učesnika u osnovnom kapitalu;
Obračun: 25.000 rub. x 18% = 4500 rub.
Debit 91, podračun "Ostali troškovi", Kredit 19 - 4.500 rubalja. - “povrati” PDV je uključen u troškove.
Porez na prihod
Kako proizlazi iz objašnjenja Ministarstva finansija Rusije, u slučaju da učesnik napusti LLC preduzeće i na njega prenese stvarnu vrijednost svog udjela u imovini koja se amortizira kao isplatu, razlika između stvarne vrijednosti njegovog udjela i preostalog vrijednost imovine koja se amortizira prema poreskom računovodstvu kompanije za potrebe poreza na dobit uključena je u neposlovni prihod (pismo Ministarstva finansija Rusije od 19. decembra 2008. godine br. 03-03-06/2/174, od 24. septembra 2008. godine broj 03-03-06/2/127).
U primjeru 3, situacija je suprotna - rezidualna vrijednost imovine premašuje stvarnu vrijednost udjela učesnika. Shodno tome, organizacija ne ostvaruje neoperativni prihod. Ali u isto vrijeme, organizacija nema pravo da prizna neposlovne troškove.
Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak, poreski obveznik umanjuje ostvareni prihod za učinjene rashode. Troškovi se priznaju kao opravdani, dokumentovani rashodi nastali za aktivnosti koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda (klauzula 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U skladu sa st. 8 tačka 1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi likvidacije osnovnih sredstava koja su povučena iz upotrebe, uključujući iznos amortizacije koji je nedovoljno obračunat u skladu sa utvrđenim korisnim vijekom upotrebe, uzimaju se u obzir kao dio neposlovnih rashoda. Međutim, otuđenje OS u vezi sa prenosom na učesnika radi otplate duga po njegovom odlasku iz kompanije ne predstavlja likvidaciju OS.
S obzirom da se isplata vrijednosti udjela učesniku koji se penzioniše vrši zbog razlike između vrijednosti neto imovine društva i veličine odobrenog kapitala (tačka 8. člana 23. Zakona br. 14-FZ) , isplata stvarne vrijednosti udjela učesniku se ne uzima u obzir prilikom oporezivanja dobiti na osnovu čl. 1. čl. 270 Poreski zakon Ruske Federacije.
Višak preostale vrijednosti nekretnine nad stvarnim udjelom učesnika također se ne može uzeti u obzir za poreske svrhe.
Tako se u primjeru 3. rezidualna vrijednost nepokretnosti koja se prenosi na učesnika ne uzima u obzir kao rashod prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak.
Porez na dohodak fizičkih lica
Ako fizičko lice napusti osnivače, organizacija ima obavezu da zadrži porez na dohodak fizičkih lica na prihod u obliku stvarne vrijednosti udjela koji je to lice primilo po izlasku iz kompanije.
Kao opšte pravilo, organizacija koja isplaćuje prihod pojedincima priznaje se kao poreski agent za plaćanje poreza na dohodak građana (član 1. člana 226. Poreskog zakona Ruske Federacije). Po stvarnoj isplati prihoda dužna je da obračuna, zadrži od poreskog obveznika i uplati u budžet iznos poreza obračunat u skladu sa čl. 224 Poreski zakon Ruske Federacije.
PRIMJER 4
DOO "Cascade" je primio od jednog od učesnika 13. aprila 2012. godine ( pojedinac- stanovnik Ruske Federacije) zahtjev za njegovo povlačenje iz LLC-a. Ovlašteni kapital kompanije je 100.000 rubalja. Nominalna vrijednost udjela učesnika koji se penzioniše je 25.000 RUB. (udio se u cijelosti uplaćuje prijenosom sredstava na tekući račun društva). Iznos neto imovine, utvrđen na osnovu finansijskih izvještaja sastavljenih na dan 31. marta 2012. godine, iznosi 1.400.000 RUB.
Veličina udjela učesnika koji je podnio zahtjev za napuštanje kompanije je 25% (25.000 rubalja / 100.000 rubalja x 100), stvarna vrijednost udjela je 350.000 rubalja. (1.400.000 RUB x 25%).
Pogledajmo računovodstvene unose koje je potrebno napraviti na primjer 4:
13.04.2012
Debit 81, Kredit 75, podračun „Poravnanja sa učesnicima koji su podneli zahtev za napuštanje kompanije“ - 350.000 rubalja. - dug DOO prema učesniku se ogleda u visini stvarne vrednosti njegovog udela.
15. maja 2012
Debit 75, podračun „Poravnanja sa učesnicima koji su podneli zahtev za napuštanje kompanije“, kredit 68, podračun „Poravnanja poreza na dohodak građana“ - 45.500 rubalja. - obračunati porez na dohodak građana;
Obračun: 350.000 rub. x 13% = 45.500 rub.
Debit 68, podračun „Obračun poreza na dohodak građana“, Kredit 51 - 45.500 rubalja. - uplaćen u budžet poreza na dohodak fizičkih lica;
Debit 75, podračun „Poravnanja sa učesnicima koji su podneli zahtev za napuštanje kompanije“, Kredit 51 - 304.500 rubalja. - učesniku koji je podnio zahtjev za napuštanje društva isplaćuje se stvarna vrijednost njegovog udjela.
U skladu sa stavom 1. čl. 211 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada porezni obveznik prima prihod od organizacija u naturi u obliku imovine, porezna osnovica se utvrđuje kao vrijednost ove imovine, izračunata na osnovu njihovih cijena, utvrđenih na sličan način. na ono predviđeno čl. 105.3 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Prilikom isplate prihoda u naturi, organizacija nije u mogućnosti da odbije porez na dohodak fizičkih lica od vrijednosti prenesene imovine. Stoga, u skladu sa stavom 5. čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije, kompanija je dužna, najkasnije u roku od mjesec dana od isteka poreskog perioda u kojem su nastale relevantne okolnosti, pismeno obavijestiti poreznog obveznika i poreznu upravu na mjestu svoje registracije. o nemogućnosti zadržavanja poreza i visini poreza.
U ovom slučaju, prema st. 4 klauzula 1, klauzula 2 i čl. 228 Poreskog zakona Ruske Federacije, pojedinci samostalno plaćaju porez na iznose po prijemu kojih porezni agenti nisu zadržali porez i podnose prijavu poreskoj upravi. Poreska prijava se podnosi najkasnije do 30. aprila naredne godine nakon isteka poreskog perioda.
Iznosi isplaćeni osnivaču (učesniku) po njegovom istupanju iz društva ne mogu se uzeti u obzir ni kao naknada ni kao naknada za obavljeni rad (usluge) po građanskom ugovoru. Stoga se ove uplate ne oporezuju:
- doprinosi za obavezno penzijsko (socijalno, medicinsko) osiguranje (1. dio, član 7. Zakona br. 212-FZ od 24. jula 2009.);
- doprinosi za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti (klauzula 3 Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. marta 2000. br. 184).
Otuđenje udjela od strane učesnika DOO društvu teško se može nazvati uobičajenim načinom izlaska iz poslovanja. To dokazuje, posebno, mogućnost ograničavanja ovog prava učesnika statutom (član 26. Zakona o DOO). Očigledno je da su takve radnje najčešće uzrokovane korporativnim sukobom ili nevoljnošću učesnika LLC preduzeća da jednog od nasljednika vide kao partnera.
U ovom slučaju, kada učesnik napusti DOO, društvo je dužno da isplati učesniku stvarnu vrednost njegovog udela u osnovnom kapitalu društva, koja se utvrđuje na osnovu finansijskih izveštaja za poslednji izveštajni period (klauzula 6.1, član 23 Zakona o DOO).
Na osnovu čl. 14. Zakona o doo, stvarna vrijednost udjela učesnika privrednog društva odgovara dijelu vrijednosti neto imovine društva, srazmjerno veličini njegovog udjela, međutim, pitanja u vezi sa njegovim određivanjem izazivaju najžešću raspravu.
Dakle, šta treba imati na umu kada podnesete zahtjev za isplatu stvarne vrijednosti vašeg udjela?
Kako odrediti stvarnu vrijednost dionice?
Stvarna vrijednost udjela se uglavnom plaća u gotovini. Imovina u naturi se izdaje samo uz saglasnost učesnika.
Na osnovu odredbi Zakona o DOO, stvarna vrijednost udjela utvrđuje se na osnovu finansijskih izvještaja društva. U međuvremenu, knjigovodstvena vrijednost imovine može se značajno razlikovati od tržišne vrijednosti, te stoga izračunata cijena udjela neće biti fer. Zaista, u slučaju likvidacije društva, njegovi ostali učesnici će dobiti udio srazmjerno vrijednosti imovine kompanije prodate po tržišnim cijenama.
Osim toga, računovodstveni izvještaji mogu biti jednostavno nepouzdani, od čega član društva nije osiguran.
Zapravo, zbog toga je ovo pitanje često predmet spora na arbitražnom sudu.
U slučaju neslaganja sa veličinom stvarne vrednosti udela utvrđenom na osnovu finansijskih izveštaja, učesnik ima pravo da podnese zahtev za ispitivanje radi utvrđivanja stvarne vrednosti udela, što proizilazi iz stava 16. Rešenje Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije i Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 9. decembra 1999. godine br. 90 /14.
Ali kako treba izračunati vrijednost takvog udjela i na koji datum?
1. Utvrđivanje tržišne vrijednosti imovine kompanije
Po prvi put, sud je dozvolio prevazilaženje bilansa u odluci Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 6. septembra 2005. godine br. 5261/05.
Naknadno, ovaj stav, na osnovu kojeg se obračun stvarne vrijednosti udjela treba utvrditi uzimajući u obzir tržišnu vrijednost nekretnine, potvrđen je u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od aprila 17. 2012. br. 16191/11. Ovaj pristup trenutno podržavaju sudovi.
primjer: Rešenje Arbitražnog suda Moskovske oblasti od 28. novembra 2017. godine u predmetu br. A41-72731/2015,
U sistemu se može naći dovoljan broj takvih slučajeva. .
Štaviše, ne samo nekretnine, već i druga imovina podliježu računovodstvu:
- vrijednosne papire,
- imovinska prava,
- intelektualno vlasništvo.
S jedne strane, ova pozicija je tačna, budući da se prilikom utvrđivanja stvarne vrijednosti udjela uzima u obzir tržišna vrijednost imovine DOO, a s druge strane, nije direktno tržišna procjena samog udjela DOO, što je u skladu sa odredbama čl. 23 Zakona o DOO. Zaista, prilikom utvrđivanja tržišne vrijednosti dionice neminovno ćemo se susresti sa problemima primjene popusta zbog činjenice da procijenjeni udio nije kontrolni ili je jednostavno nelikvidan, ali to već izlazi iz okvira Zakona o DOO.
2. Primjena koeficijenata prilikom utvrđivanja stvarne vrijednosti dionice
Prema opštem pravilu, formulisanom u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. oktobra 2008. godine broj 8115/08, opadajući i rastući koeficijenti ne podležu primeni pri utvrđivanju stvarne vrednosti udela. učesnika LLC preduzeća. Arbitražna praksa se dugo držala ovog stava. Međutim, kasnije je ovaj pristup malo prilagođen, čije su glavne odredbe definisane u (slučaj Raevsky).
Tako je, posebno, Prezidijum Vrhovnog suda RF istakao da sama nemogućnost primene koeficijenta smanjenja na vrednost akcije ne znači da se odgovarajući koeficijent ne može primeniti na procenu neto imovine preduzeća, veličine od čega se određuje stvarna vrijednost udjela učesnika. U ovom slučaju, kompanija je posedovala pakete akcija u drugim preduzećima, pa je veštak prilikom njihove procene primenio faktor smanjenja na osnovu likvidnosti i mogućnosti uticaja na donošenje odluka. Drugim riječima, zaključeno je da pri utvrđivanju tržišne vrijednosti imovine preduzeća procjenitelj može koristiti odgovarajuće popuste na osnovu odobrenih standarda vrednovanja.
Šta iz ovoga slijedi?
Iz toga slijedi da se utvrđivanje stvarne vrijednosti udjela vrši uzimajući u obzir opterećenje nekretnina, na primjer hipoteka (vidi).
3. Ako je pristup dokumentima ograničen
Prilikom razmatranja spora u vezi sa povraćajem stvarne vrednosti udela učesnika DOO treba uzeti u obzir povoljan položaj učesnika DOO u pogledu raspodele tereta dokazivanja. Odgovornost za utvrđivanje iznosa neto imovine društva i stvarne vrijednosti njegovog udjela je na samoj kompaniji zbog pravnog položaja utvrđenog u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. maja 2009. godine br. 836/09.
C) Što se tiče poreza na dohodak građana, situacija je suprotna
Na sudu, stvarna vrijednost udjela učesnika DOO podliježe povratu u potpunosti, a porez na dohodak po odbitku i plaćanje poreza na dohodak od strane poreskog agenta vrši se po stvarnom prijenosu dodijeljenih iznosa.
Ovo su samo neki od problema s kojima se učesnici neizbježno susreću prilikom prikupljanja stvarne vrijednosti dionice, ali općenito, kratak pregled ovih pitanja daje opću predstavu o izgledima i prognozama potencijalnog potraživanja.
računovođa
Plaćanje stvarne vrijednosti
udjela u imovini
Učesnik LLC preduzeća se može odvojiti od kompanije na dva načina. Jedan od njih je prodaja udela u osnovnom kapitalu preostalim učesnicima ili drugom licu na način propisan statutom društva. Drugi je napuštanje DOO otuđenjem udjela društvu, bez obzira na saglasnost njegovih ostalih učesnika ili društva (ako je to predviđeno statutom). Kao uplatu za udio može dobiti imovinu kompanije.
Pravo učesnika društva da napusti društvo može biti predviđeno statutom društva prilikom njegovog osnivanja ili kada se izvrše izmjene i dopune njegovog statuta odlukom skupštine učesnika društva, koju jednoglasno usvajaju svi učesnici društva. Aplikacija mora biti u obavezno notarizovano.
VAŽNO U POSLU
Ne možete napustiti društvo ako u društvu postoji samo jedan osnivač.
Kada učesnik u društvu sa ograničenom odgovornošću podnese zahtev za izlazak iz društva ili podnese zahtev da društvo stekne njegov udeo, udeo prelazi na društvo od trenutka kada društvo primi odgovarajući zahtev (zahtev). Ovom učesniku mora biti uplaćena stvarna vrednost njegovog udela u osnovnom kapitalu ili, uz njegovu saglasnost, imovina iste vrednosti mora biti izdata u naturi na način, način i u rokovima predviđenim zakonom o društvima sa ograničenom odgovornošću. i statut kompanije.
U vezi sa prodajom udjela, udio se može prodati:
- društvo;
- član društva.
Ako je statutom društva zabranjeno otuđenje udjela ili dijela udjela koji pripada učesniku društva trećim licima, a drugi učesnici društva su odbili da ih steknu, ili daju saglasnost na otuđenje udjela ili dijela udjela učesniku društva ili nije pribavljeno treće lice, pod uslovom da je predviđena potreba za dobijanjem takve saglasnosti. Prema statutu društva, društvo je dužno da, na zahtjev učesnika u društvu, stekne svoj udio ili dio udjela.
Algoritam za izlazak učesnika iz društva je sledeći:
Priprema i podnošenje prijave za odustajanje učesnika
Priprema zahtjeva za istupanje iz DOO
Podnošenje zahtjeva za napuštanje LLC preduzeća
Prijem prijave za istupanje učesnika iz DOO
Prijem prijave od strane kompanije
Državna registracija promjena
Priprema dokumenata za poresku upravu
Isplata udjela učesniku
Obračun stvarnog udjela učesnika
Plaćanje cijene dionice
Izlazak iz DOO smatra se formalizovanim nakon unošenja relevantnih podataka u Jedinstveni državni registar pravnih lica. Federalna poreska služba (FTS Rusije) je ovlašćeni savezni izvršni organ koji vrši državnu registraciju pravnih lica, fizičkih lica kao individualnih preduzetnika i seljačkih (poljoprivrednih) farmi.
Razlika između nominalne i stvarne vrijednosti dionice
Prema čl. 14. Zakona o društvima sa ograničenom odgovornošću, osnovni kapital društva čini nominalna vrijednost akcija njegovih učesnika. Veličina odobrenog kapitala kompanije mora biti najmanje 10.000 rubalja.
Primjer 1.
Dva osnivača - O. A. Ivanov i S. K. Selivanov - registrovali su društvo sa ograničenom odgovornošću "Trgovačka kuća" sa odobrenim kapitalom od 10.000 rubalja.
Udio O. A. Ivanova bio je 40%.
Udio S.K. Selivanova iznosio je 60%.
Dakle, koja je nominalna vrijednost dionice? Ovo je početni trošak doprinosa svakog učesnika.
Pretpostavimo da je kompanija radila na tržištu više od 10 godina, registrovala žig i nabavila osnovna sredstva. Sada se promijenio izraz vrijednosti udjela, kao i svojstva učesnika. Uostalom, ako je početni kapital bio samo 10.000 rubalja, sada možemo govoriti o hiljadama ili čak milionima rubalja. Stvarna vrijednost udjela učesnika u društvu odgovara dijelu vrijednosti neto imovine društva, srazmjerno veličini njegovog udjela.
DOBRO JE ZNATI
Stvarna vrijednost udjela u osnovnom kapitalu društva sa ograničenom odgovornošću dio je vrijednosti neto imovine društva, srazmjerno veličini ovog udjela. Veličina udjela učesnika utvrđuje se kao odnos njegove nominalne vrijednosti i odobrenog kapitala društva i izražava se u procentima ili u razlomcima.
Primjer 2.
Kompanija je poslovala 10 godina.
U 2016. godini vrijednost neto imovine iznosila je 20.000.000 RUB.
Veličine udjela učesnika su 40% i 60% (i u razlomcima - 2/5 i 3/5).
Stvarni udio O. A. Ivanova je 8.000.000 rubalja.
Stvarni udio S.K. Selivanova je 12.000.000 rubalja.
Ivanov odlučuje prodati svoj dio Selivanovu po stvarnoj vrijednosti. Odnosno, on će prodati svoj udio ne po originalnoj cijeni od 40.000 rubalja, već za 8.000.000 rubalja.
Ali u praksi, da bi se utvrdila vrijednost dionice, preporučljivo je pozvati nezavisnog procjenitelja. Procjenitelj je uključen čak i pri utvrđivanju početne vrijednosti dionice. U skladu sa trenutno važećom formulacijom stava 2. čl. 15. Zakona o društvima sa ograničenom odgovornošću, nezavisni procenitelj je uključen u slučajevima kada je nominalna vrednost udela plaćenog u naturi veća od 20.000 rubalja.
Procjenitelj može procijeniti da je stvarna vrijednost veća ili niža od neto vrijednosti imovine.
Procjenitelj, koristeći tri pristupa vrednovanju (uporedni, prihodovni i troškovni), preciznije će procijeniti stvarnu vrijednost udjela.
Koji su to pristupi?
Komparativni pristup– skup metoda vrednovanja zasnovanih na dobijanju vrednosti vrednovanog objekta upoređivanjem vrednovanog objekta sa sličnim objektima.
Komparativni pristup se preporučuje koristiti kada su dostupne pouzdane i dovoljne informacije za analizu o cijenama i karakteristikama analognih objekata. U ovom slučaju se mogu primijeniti i cijene izvršenih transakcija i cijene ponuda.
Pristup prihodima– skup metoda vrednovanja zasnovanih na utvrđivanju očekivanog prihoda od korišćenja predmeta vrednovanja.
Isplativ pristup– skup metoda za procjenu vrijednosti procijenjenog predmeta, na osnovu utvrđivanja troškova potrebnih za nabavku, reprodukciju ili zamjenu procijenjenog predmeta, uzimajući u obzir habanje i zastarelost.
Troškovni pristup se prvenstveno koristi u slučajevima kada postoje pouzdane informacije koje omogućavaju utvrđivanje troškova nabavke, reprodukcije ili zamjene vrijednosnog objekta.
VAŽNO U POSLU
Isplata stvarne vrijednosti udjela ili izdavanje imovine koja odgovara njenoj vrijednosti ne može se izvršiti:
1) ako društvo u trenutku plaćanja ispunjava kriterijume stečaja (nelikvidnosti);
2) ako ovo plaćanje dovede do pojave ovih znakova;
3) ako je razlika između neto imovine društva i njegovog osnovnog kapitala negativna.
Primjer 3.
P. S. Vladimirov posjeduje udio u Spectr LLC-u (50%). Preduzeće posluje u oblasti javnog ugostiteljstva.
Procjenitelj je, koristeći uporedni pristup, procijenio da je vrijednost sličnih kompanija na tržištu 15.000.000 RUB.
Shodno tome, cijena dionice iznosi 7.500.000 RUB.
Na osnovu potencijalnog prihoda, prihodovni pristup određuje vrijednost udjela u iznosu od 10.000.000 rubalja.
Koristeći troškovni pristup, trošak se utvrđuje na 8.000.000 rubalja.
Cijena dionice će na kraju biti: (7.500.000 + 10.000.000 + 8.000.000): 3 = 8.500.000 rubalja.
Stoga će se vrijednost koju odredi procjenitelj razlikovati od neto vrijednosti imovine.
Isplata stvarne vrijednosti udjela
Društvo je dužno isplatiti učesniku društva stvarnu vrijednost njegovog udjela ili dijela udjela u osnovnom kapitalu društva ili mu dati u naturi imovinu iste vrijednosti u roku od tri mjeseca od dana nastanka odgovarajuće obaveze, osim ako drugačiji rok ili postupak plaćanja stvarne vrijednosti udjela ili dijela udjela nije predviđen čarter društvom.
Prilikom odlaska učesnika, društvo je dužno da isplati učesniku stvarnu vrijednost njegovog udjela (dio udjela). Društvo je dužno da učesniku društva koji je podnio zahtjev za napuštanje društva isplati stvarnu vrijednost njegovog udjela u osnovnom kapitalu društva, utvrđenu na osnovu finansijskih izvještaja društva za posljednji izvještajni period koji prethodi danu podnošenjem prijave za izlazak iz društva, ili uz saglasnost ovog učesnika društva za izdavanje dobija u naturi imovinu iste vrijednosti ili, u slučaju nepotpune uplate svog udjela u osnovnom kapitalu društva, stvarnu vrijednost uplaćeni deo udela (tačka 6.1 člana 23 Zakona o društvima sa ograničenom odgovornošću).
Dakle, na osnovu doslovnog razumijevanja zakona, kompanija mora isplatiti vrijednost na osnovu računovodstvenih podataka. Odnosno, odgovornosti kompanije ne uključuju plaćanje udjela koji odredi nezavisni procjenitelj.
Da biste utvrdili stvarnu vrijednost udjela osnivača (učesnika) koji se povlači iz DOO, izračunajte ga pomoću formule:
Primjer 3.
Ovlašteni kapital kompanije Sirius LLC iznosi 10.000 rubalja.
Trošak udjela učesnika A. S. Prokopenka iznosi 5.000 rubalja.
Neto vrijednost imovine Sirius LLC preduzeća je 3.000.000 RUB.
Neto imovina = Imovina (Stalna imovina + Obrtna imovina) – Obaveze (Dugoročne obaveze + Kratkoročne obaveze)
Stvarna vrijednost udjela je jednaka 5.000 (nominalna vrijednost udjela učesnika) x 3.000.000 (neto vrijednost imovine): 10.000 (autorizirani kapital) = 1.500.000 rubalja.
PRIMJER IZ SUDSKOG PRAKSE
U odluci Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. novembra 2006. br. 10022/06, sud je naveo da je vrednost neto imovine kompanije minus 1.943.000 rubalja. te nije bilo osnova da se tužiocu isplati stvarna vrijednost udjela. Stvarna vrijednost udjela ili dijela udjela u osnovnom kapitalu privrednog društva isplaćuje se iz razlike između vrijednosti neto imovine društva i veličine njegovog odobrenog kapitala. Ako takva razlika nije dovoljna, društvo je dužno da umanji svoj osnovni kapital za iznos koji nedostaje. Ako smanjenje odobrenog kapitala kompanije može dovesti do toga da njegova veličina postane manja od minimalnog iznosa odobrenog kapitala kompanije utvrđenog u skladu sa Zakonom br. 14-FZ na dan državne registracije kompanije, stvarni iznos vrijednost udjela ili dijela udjela u osnovnom kapitalu društva isplaćuje se iz razlike između vrijednosti neto imovine društva i utvrđenog minimalnog iznosa odobrenog kapitala društva.
POZICIJA SUDA
Prisustvo negativne vrijednosti neto imovine društva isključuje isplatu stvarne vrijednosti udjela učesniku društva po njegovom istupanju iz društva.
Rešenje Sedamnaestog arbitražnog apelacionog suda od 07.02.2013. godine broj 17AP-14149/2012-GK.
Plaćanje stvarne vrijednosti imovine
Trošak udjela može se platiti imovinom u sljedećim slučajevima:
- na zahtjev učesnika;
- u slučaju nedostatka sredstava za uplatu udjela.
Kontroverzno je da li se takva transakcija priznaje kao velika transakcija i da li je potrebno odobrenje za isplatu udjela učesniku u imovini. I sudovi su dvosmisleni po ovom pitanju.
PRIMJER IZ SUDSKOG PRAKSE
Rešenjem Arbitražnog suda Severnokavkaskog okruga od 23. septembra 2015. godine broj F08-6244/2015, sudije su zaključile da je transakcija nevažeća. U skladu sa stavom 5 čl. 46 Zakona br. 14-FZ, velika transakcija koja je završena kršeći zahtjeve za nju predviđene ovim članom može se proglasiti nevažećom na zahtjev kompanije ili njegovog učesnika. Sud je utvrdio da knjigovodstvena vrednost imovine koja je preneta u vlasništvo tuženih prelazi 25% knjigovodstvene vrednosti imovine preduzeća, te je stoga prenos navedene imovine po prijemu i prijemu od 02.11.2014. velika transakcija za kompaniju. Odluka skupštine učesnika društva o odobravanju većeg posla na propisan način nije donesena.
Ali postoji i suprotna praksa. Rješenjem Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 3. juna 2013. godine sud je zaključio da isplata stvarne vrijednosti dionice prije isteka roka za njenu isplatu nije osnov za osporavanje isplate udjela. kao velika transakcija.
Prilikom plaćanja vrijednosti udjela sa imovinom, vrijednost se mora procijeniti. Vrijednost imovine može se odrediti knjigovodstvenom vrijednošću imovine.
Poreski zakonik ne reguliše pitanje postupka utvrđivanja vrednosti imovine utvrđene prilikom istupanja učesnika iz društva. Istovremeno, u rješenju Devetog arbitražnog apelacionog suda od 27. marta 2012. godine br. djelatnost se prihvata u poresko računovodstvo po rezidualnoj vrijednosti, utvrđenoj podacima poreskog računovodstva.
Primjer 4.
Ovlašteni kapital Shkolnik LLC iznosi 100.000 rubalja. Podijeljen je na udjele između tri učesnika:
- Udio V. A. Iskhakova - 50.000 rubalja;
- udio S. I. Markelova - 50.000 rubalja;
- Udio A.V. Sidorova - 100.000 rubalja.
Sidorov je odlučio da se povuče iz članstva. Dana 15. septembra 2016. godine poslao je pismo o ostavci organizaciji.
Stvarna vrijednost Sidorovljevog udjela je 230.000 rubalja.
Kompanija na svom bilansu ima automobil Renault Logan, čija je preostala vrijednost 230.000 rubalja.
Kompanija i učesnik sklopili su ugovor o isplati udjela u imovini u obliku automobila Renault Logan u vrijednosti od 230.000 rubalja.
Primjer 5.
Ovlašteni kapital kompanije je 2.700.000 rubalja. Udio učesnika u odobrenom kapitalu kompanije je 1.350.000 rubalja, ili 50% odobrenog kapitala. Trošak dijela imovine kompanije koji odgovara udjelu učesnika u odobrenom kapitalu kompanije i koji pripada učesniku iznosi 1.350.000 rubalja.
Ugovorom stranaka, stranke su utvrdile da se na učesnika prenosi sljedeća imovina: transportni kontejner od nerđajućeg čelika za transport tečnog azota. Proizvođač: PYA A-3954, proizveden 1982. Preostala vrijednost kontejnera je 1.100.000 RUB.
U skladu sa sporazumom strana, kompanija i učesnik nemaju potraživanja jedni prema drugima.
DOBRO JE ZNATI
Za individualne preduzetnike i preduzeća koja koriste pojednostavljeni poreski sistem, razlika između vrednosti imovine primljene kao uplata stvarne vrednosti udela i iznosa početnog doprinosa podleže oporezivanju po pojednostavljenom poreskom sistemu nakon što ga preduzetnici dobiju. imovine.
Optimizacija poreza
Ali poreska optimizacija je moguća za pojedinca – osnivača. Kao što slijedi iz st. 1 klauzula 1 čl. 220 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja veličine poreske osnovice u skladu sa stavom 3. čl. 210 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu prilikom prodaje imovine, kao i udjela (udjela) u njoj, udjela (njegov dio) u odobrenom kapitalu kompanije, prilikom napuštanja članova društva, prilikom prenosa sredstava (imovine) na učesnika društva u slučaju likvidacije društva, kada se smanji nominalna vrijednost udjela u osnovnom kapitalu društva, kada se prava potraživanja ustupe po osnovu ugovor o učešću u zajedničkoj izgradnji (po ugovoru o ulaganju za zajedničku gradnju ili po drugom ugovoru u vezi sa zajedničkom gradnjom).
Dakle, sa poreskog stanovišta, društvu je isplativije da udeo uplati u gotovini, jer u ovom slučaju nema prodaje i neće biti potrebe za prebacivanjem dodatnih poreza u budžet.
POZICIJA MINISTARSTVA FINANSIJA
Prihodi u obliku imovine čija vrijednost ne prelazi iznos početnog udjela učesnika u osnovnom kapitalu, koji nastanu od učesnika društva kada napusti ovo društvo, ne uzimaju se u obzir pri utvrđivanju poreza. osnovicu za porez na dobit pravnih lica, kao i za porez koji se plaća u vezi sa upotrebom pojednostavljenog sistema oporezivanja.
Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. septembra 2013. godine broj 03-03-06/1/39243.
Transfer zemljišta
Kada osnivač napusti firmu, moguće je platiti stvarnu vrijednost udjela u zemljištu.
U ovom slučaju moguće su tri situacije.
Situacija 1.
Vrijednost zemljišne parcele jednaka je stvarnoj vrijednosti udjela.
U tom slučaju osnivač dobija zemljišnu parcelu kao udio.
Situacija 2.
Vrijednost zemljišne parcele je manja od stvarne vrijednosti udjela.
U tom slučaju osnivač može dobiti zemljište manje vrijednosti i "oprostiti" dug kompanije. Za to je potrebno zaključiti ugovor između osnivača i društva.
Osim toga, moguća je situacija da, pored zemljišne parcele, kompanija uplati dodatna sredstva za nadoknadu stvarne vrijednosti udjela učesnika.
Situacija 3.
Cijena zemljišne parcele znatno je veća od stvarne vrijednosti udjela.
U tom slučaju, ako kompanija po izlasku iz kompanije prenese zemljište veće vrijednosti i prizna gubitak, poreski organ će imati pitanja o ekonomskoj nesvrsishodnosti takvih radnji. Pored toga, kompanija će morati da obračuna PDV na razliku između cene zemljišne parcele i stvarne vrednosti udela. Osim toga, takva situacija može dovesti do pravnog spora.
PRIMJER IZ SUDSKOG PRAKSE
Odlukom Arbitražnog suda Centralnog okruga od 13. aprila 2016. godine broj F10-713/2016, sud je došao do zaključka da nema osnova za nastanak prava svojine. U vezi sa istupanjem tužioca iz ortačkog društva, dodijeljena mu je parcela površine 1,3 hektara, kategorija naselja. Cijena parcele je veća od cijene dionice. Sud je priznao da vlasništvo nije prešlo na osnivača iz sljedećih razloga. U skladu sa čl. 25. Zakona o zemljištu Ruske Federacije, prava na zemljišnim parcelama nastaju na osnovu utvrđenih građanskim zakonodavstvom, saveznim zakonima i podliježu državnoj registraciji u skladu sa Federalnim zakonom „O državnoj registraciji prava na nepokretnostima i transakcijama sa To.” Pravo vlasništva Regul doo na zemljišnoj parceli katastarskog broja 36:25:0100062:99, ukupne površine 20.000 m2. m, vlasništvo nad navedenom parcelom je priznato kao odsutno. Sud je takođe naložio brisanje zemljišne parcele iz katastarskog registra i poništavanje odgovarajućeg uknjižbenog zapisa.
Dakle, prenos imovine veće vrednosti može imati poreske i građanskopravne rizike.
Međutim, moguća je i druga opcija, kada preduzeće prenese zemljište na osnivača, a osnivač uplati razliku između svog stvarnog udela i cene zemljišne parcele u blagajnu preduzeća ili na tekući račun.
U zaključku, treba napomenuti da je prilikom isplate stvarne vrijednosti udjela osnivaču važno ne samo pravilno izvršiti obračun, već i uzeti u obzir pitanja optimizacije poreza. A sa stanovišta optimizacije, isplativije je platiti udio u gotovini.
Izdavanje imovine učesniku društva u odnosu na stvarnu vrijednost udjela po njegovom/njenom povlačenju
Povlačenje učesnika iz DOO mora biti praćeno isplatom stvarne vrednosti udela u odobrenom kapitalu – ma koliko to bilo nepoželjno za kompaniju ili druge učesnike. Istovremeno, pokušaji preostalih učesnika u društvu da minimiziraju posledice izlaska, po pravilu, završavaju neuspehom: zakon je u ovom slučaju na strani učesnika koji izlazi.
Predmet br. A46-6331/2016
Iz materijala slučaja:
Učesnik DOO - Petrov A.A. napustio kompaniju i zahtevao isplatu stvarne vrednosti udela. Sredstva nisu preneta u roku od tri meseca, učesnik je otišao na sud.
Preduzeće se, ne slažući se sa tužiocem, pozvalo na Ugovor o postupku isplate vrednosti Petrovog udela, odobren odlukom skupštine učesnika i potpisan od strane Petrova. Ovim sporazumom odlučeno je da se trošak udjela isplati sljedećim redoslijedom: da se Petrovu daju alati, materijali, kancelarijska oprema, kao i gotovina u iznosu od 557 hiljada rubalja. (uključujući porez na dohodak fizičkih lica) podložno primanju sredstava od više ugovornih strana. U stvari, Petrov A.A. Primljeni su alati, inventar iz kancelarije i sredstva u iznosu od 100.050 rubalja.
Tužilac je procijenio vrijednost udjela na više od 1,5 miliona rubalja, u materijalu predmeta dostavio bilans stanja kompanije, kao i izvještaj o procjeni tržišne vrijednosti udjela.
Arbitražni sud Omske oblasti je odlukom od 18. marta 2016. (sudija E.B. Kraetskaya) u predmetu br. A46-6331/2016 udovoljio tužbenim zahtevima. Žalba i kasacija nisu preinačili odluku. Vrhovni sud Ruske Federacije odbio je da predmet ustupi sudskom vijeću i odobrio je zaključke nižih sudova.
Zaključci sudova:
1. Ugovor o postupku plaćanja cijene dionice ne ispunjava kriterij korporativnog ugovora, već predstavlja sporazum o određenom pitanju.Promena zakonom utvrđenog postupka isplate stvarne vrednosti udela društva može se predvideti samo statutom društva.Stvarna vrijednost udjela Petrov A.A. može se utvrditi samo na osnovu računovodstvene dokumentacije uzimajući u obzir tržišnu vrijednost.
2. Okrivljeni nije uzeo u obzir imperativnost stava 2. člana 14. stav 6.1. člana 23. Saveznog zakona “O DOO”, koji reguliše postupak utvrđivanja iznosa stvarne vrednosti udela uplaćenog na učesnika po njegovom istupanju iz društva.
3. Uprkos postojanju sporazuma sa spiskom imovine koja se prenosi na tužioca, koji su potpisali učesnici društva sa tužiocem nakon njegovog istupanja iz kompanije, sudovi su priznali da ovaj sporazum ne može promeniti obavezne norme Saveznog zakona “O DOO” i ograničiti pravo učesnika da dobije dospjelu vrijednost svojih akcija na način iu iznosu utvrđenom zakonom.
4. Stranke imaju pravo da se dogovore o isplati stvarne vrijednosti udjela učesniku društva izdavanjem imovine u naturi, ali vrijednost navedene imovine mora odgovarati vrijednosti njenog udjela u u monetarnom smislu utvrđeno na osnovu računovodstvenih dokumenata.
5. Iz ugovora o postupku isplate vrednosti udela ne može se zaključiti da imovina koja je preneta na tužioca odgovara vrednosti njegovog udela u osnovnom kapitalu društva. Sud ne raspolaže podacima o stvarnoj vrijednosti navedene imovine. Pored toga, tužilac tvrdi da mu je ova imovina pripadala, te ju je u vezi sa izlaskom iz društva oduzeo.
Komentari:
1. Stav suda je jasan: isplata stvarne vrijednosti udjela nakon istupanja učesnika iz društva teoretski se može izvršiti prijenosom imovine jednake vrijednosti. Međutim, strane moraju jasno odrediti vrijednost takve imovine. Osim toga, ukupna vrijednost imovine koja se prenosi na učesnika koji istupa mora biti ekvivalentna stvarnoj vrijednosti njegovog udjela, utvrđenoj prema finansijskim izvještajima.
2. Učesnike kompanije iznevjerila je činjenica da prilikom sklapanja sporazuma o postupku plaćanja troška dionice sa Petrovom nisu razmišljali o izgledima pravnog spora, gdje, upoređujući sporazum sa saveznim zakonom i statut kompanije, sporazum bi, naravno, izgubio.
3. Slijedeći obrazloženje vrhovni sud RF u ovom slučaju o imperativnosti pravila o isplati učesniku koji povlači stvarnu vrijednost udjela u cijelosti, dolazimo do zaključka da svaki sporazum učesnika koji umanjuje ili povećava takvu isplatu (čak i zaključen uz oporuku učesnika koji istupa) biće protivzakonito jer menja obaveznu normu zakona o privrednim društvima sa ograničenom odgovornošću.
Yana Polskaya
Prilikom pretraživanja i analize relevantne sudske prakse korištena je usluga Caselook
p.s. 10 najzanimljivijih materijala u posljednje vrijeme:
Kako računovodstveno odraziti isplatu stvarne vrednosti nepokretnosti dva učesnika nakon njihovog istupanja iz DOO Sporazumom stranaka stvarna vrednost udela je utvrđena na 33.000 miliona dinara, preostala vrednost objekata bez revalorizacija je bila 2 miliona.Uknjižba prenosa vlasništva nad imovinom je izvršena 26.11.2015.godine, a po dogovoru stranaka, objekat će biti ustupljen 01.02.2016. Mogu li prvo izvršiti dodatnu procjenu svih objekata nepokretnosti (postoje stručna mišljenja) u decembru 2015. godine, a u februaru 2016. godine po aktu o predaji objekata otpisati osnovna sredstva kao isplate stvarne vrijednosti? Da li je moguće izvršiti ponovnu procjenu imovine nad kojom je već prešlo vlasništvo?
U računovodstvu se obračuni za uplatu stvarne vrijednosti udjela učesnika iskazuju na računu 75 „Poravnanja sa osnivačima“. Revalorizacija imovine u ovoj situaciji se ne može izvršiti.
Na osnovu prijave za istupanje učesnika iz društva, u računovodstvu se vrše knjiženja:
Debit 81 Kredit 75 podračun “Učesnik”
– odražava prijenos udjela učesnika na organizaciju.
Ova objava odražava stvarnu vrijednost udjela učesnika.
Isplate se moraju izvršiti učesniku u roku od tri mjeseca od dana podnošenja zahtjeva za istupanje iz DOO. Otuđenje nepokretnosti evidentirane kao dio osnovnih sredstava, koje se prenosi na trošak udjela, odražava se slično kao i transakcija prodaje, na dan prijenosa vlasništva:
Potraživanje 01 Podračuna “Othodištenje osnovnih sredstava” Kredit 01
– odražava se početni (zamjenski) trošak osnovnog sredstva koje se povlači;
Debit 02 Kredit 01 podračun “Otlaganje osnovnih sredstava”
– odražava amortizaciju obračunatu tokom perioda rada objekta.
Debit 91-2 Kredit 01 podračun “Otlaganje osnovnih sredstava”
– odražava preostalu vrijednost osnovnog sredstva koje se povlači;
Debit 75 Podračun “Učesnik” Kredit 91-2
– prenos osnovnih sredstava se odražava u odnosu na stvarnu vrijednost udjela.
Prilikom plaćanja učesniku stvarne vrijednosti udjela u odobrenom kapitalu DOO, porez na dohodak građana se mora zadržati:
Debit 75 podračuna “Učesnik” Kredit 68 podračuna “Plaćanja poreza na dohodak”
– porez na dohodak građana se odbija od prihoda učesnika.
Osim toga, PDV se mora obračunati na razliku između stvarne i nominalne vrijednosti udjela po odgovarajućoj stopi ako prodaja imovine podliježe PDV-u. Računovodstvo odražava obračunavanje poreza:
Debit 91-2 Kredit 68 podračuna “Obračun PDV-a”
– PDV se obračunava na razliku između stvarne i nominalne vrijednosti udjela plaćenog imovinom.
Revalorizacija osnovnih sredstava u računovodstvu organizacije vrši se prema strogo utvrđenim pravilima. U ovom slučaju, imovina se uklanja iz osnovnih sredstava na dan prenosa vlasništva i ne može se revalorizovati.
Do momenta stvarnog prenosa na učesnika, njena vrednost se može evidentirati na vanbilansnom računu, na primer, kao imovina na čuvanju:
– odražava vrijednost imovine primljene na čuvanje.
Računovodstvo: uplata dionica
Sa osnivačem (učesnikom) možete se obračunati novcem ili imovinom (uz njegovu saglasnost). To mora biti učinjeno u roku od tri mjeseca od datuma kada je učesnik podnio zahtjev za napuštanje kompanije, osim ako statutom nije predviđen drugi period ().
Isplatu stvarne vrijednosti udjela odrazite objavljivanjem:
Debit 75 podračuna “Učesnik” Kredit 51 (50)
– plaća se stvarna vrijednost udjela učesnika umanjena za zadržani porez na dohodak građana.
Računovodstvo: prijenos udjela učesnika na organizaciju
Po prijemu zahtjeva za istupanje osnivača (učesnika) iz društva izvršite slijedeći upis u računovodstvo:
Debit 81 Kredit 75 podračun “Učesnik”
– odražava prijenos udjela učesnika na organizaciju.
situacija: koja vrijednost udjela osnivača (učesnika) u odobrenom kapitalu DOO - nominalna ili stvarna - se otpisuje u računovodstvu kada podnese zahtjev za napuštanje društva
Kada osnivač (učesnik) napusti društvo, otpisati stvarnu vrijednost njegovog udjela u računovodstvu.
Na teret računa 81 “Sopstveni udjeli (udjeli)” iskazuje se iznos stvarnih rashoda - iznos koji je potrebno isplatiti osnivaču (učesniku) (Uputstvo za kontni plan). DOO mora isplatiti osnivaču (učesniku) stvarnu vrijednost udjela (klauzula 6.1 člana 23 Zakona od 8. februara 1998. br. 14-FZ). Dakle, zadužiti račun 81 „Sopstvene akcije (akcije)“ sa stvarnom vrijednošću udjela.
Primjer kako se obračuni sa učesnikom kada napusti LLC preduzeće odražavaju u računovodstvu
Volkov je odlučio da se povuče iz članstva. Društvo je 16. jula primilo njegovu ostavku. Stvarna vrijednost Volkovog udjela je 220.000 rubalja.
U računovodstvu organizacije izvršen je sljedeći unos:
Debit 81 Kredit 75 podračun “Učesnik vukova”
– 220.000 rub. – odražava prijenos Volkovovog udjela na organizaciju.
Porez na dohodak fizičkih lica i premije osiguranja
Kada učesnik napusti kompaniju, porez na dohodak fizičkih lica treba da se primeni na celokupnu stvarnu vrednost njegovog udela u osnovnom kapitalu DOO.
Pravo na smanjenje oporezivog prihoda predviđeno je zakonom samo u slučaju prodaje udjela u temeljnom kapitalu društva (). Kada osnivač (učesnik) napusti organizaciju, prodaja udjela ne dolazi. Dakle, porez na dohodak fizičkih lica treba obračunati na cjelokupan iznos stvarne vrijednosti udjela.
Ova tačka gledišta je izražena u pismima Ministarstva finansija Rusije od 17. juna 2014. br. 03-04-05/28920 od 21. juna 2013. godine br. 03-04-05/23404 od 15. juna 2012. br. 03-04-06 /3-170, Federalna poreska služba Rusije od 1. avgusta 2012. godine br. ED-3-3/2692. Ovaj stav podržavaju arbitražni sudovi (vidi, na primjer, odluke FAS-a Uralskog okruga od 10. aprila 2013. br. F09-2009/13, sjeverno-kavkaskog okruga od 21. februara 2013. br. A53-13671/2012.) .
U računovodstvu kada porez na dohodak po odbitku uradi ožičenje:
Debit 75 podračuna “Učesnik” Kredit 68 podračuna “Plaćanja poreza na dohodak”
– porez na dohodak fizičkih lica se odbija od prihoda osnivača (učesnika).
Primjer odražavanja poreza na dohodak fizičkih lica na uplate obračunate osnivaču nakon napuštanja LLC preduzeća u računovodstvu
Ovlašteni kapital LLC trgovačke kompanije Hermes iznosi 100.000 rubalja. Podijeljen je na udjele između tri učesnika:
- Udio A.V Lvov – 25.000 rubalja;
- udio E.E. Gromovoy – 25.000 rubalja;
- dionica V.K. Volkova - 50.000 rubalja.
Gromova je odlučila da napusti osnivače. Društvo je 16. jula primilo njenu ostavku. Stvarna vrijednost Glebovinog udjela je 52.500 rubalja; 20. avgusta blagajnica Hermesa isplatila je Gromovi iznos koji joj je pripadao. Gromova je stanovnica Rusije.
Prilikom obračuna poreza na dohodak, računovođa se rukovodio stavom ruskog Ministarstva finansija. U evidenciju organizacije izvršeni su sljedeći upisi.
Debit 81 Kredit 75 podračun “Učesnik Gromov”
– 52.500 rub. – odražava prijenos udjela Gromove na organizaciju.
Debit 75 podračun “Gromov učesnik” Kredit 68 podračun “Plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica”
– 6825 rub. (52.500 rubalja ? 13%) – porez na dohodak fizičkih lica se odbija od stvarne vrednosti udela Gromove;
Debit 75 podračun “Učesnik Gromov” Kredit 50
– 45.675 rub. (52.500 RUB – 6.825 RUB) – učesniku je isplaćena stvarna vrednost njegovog udela u odobrenom kapitalu.
Iznosi isplaćeni osnivaču (učesniku) po njegovom istupanju iz društva ne mogu se uzeti u obzir ni kao plaćanje u okviru radnog odnosa, ni kao naknada za obavljeni rad (usluge) po građanskom ugovoru. Stoga se ove uplate ne oporezuju:
- doprinosi za obavezno penzijsko (socijalno, medicinsko) osiguranje (1. dio, član 7. Zakona br. 212-FZ od 24. jula 2009.);
- doprinosi za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti (klauzula 1 člana 20.1 Zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ).
Po pravilu, istupanje osnivača (učesnika) iz LLC preduzeća ne utiče na oporezivanje prihoda organizacije.
Uplate osnivačima (učesnicima) nisu troškovi vezani za poslovne aktivnosti. Dionice koje se prenose na organizaciju ne mogu se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja rezultata glasanja na glavnoj skupštini učesnika, kao ni prilikom raspodjele dobiti (dividende) (). Dakle, nije ispunjen jedan od osnovnih uslova za priznavanje rashoda u poreskom računovodstvu – povezanost sa aktivnostima koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda. Dakle, iznosi koji se obračunavaju osnivačima (učesnicima) nakon napuštanja kompanije ne mogu umanjiti poreznu osnovicu ni za porez na dohodak (klauzula 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije), niti za jedinstveni porez kada se razlika pojednostavljuje između prihoda i rashoda (klauzula 2, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Organizacije koje plaćaju jedinstveni porez prilikom pojednostavljivanja prihoda ne uzimaju u obzir nikakve troškove (), a predmet oporezivanja UTII je imputirani prihod (klauzula 1 članka 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, pri obračunu poreske osnovice ne mogu se uzeti u obzir ni isplate osnivačima koji su napustili DOO.
Ako je učesnik nakon izlaska iz DOO-a bez naknade ustupio svoj udio u osnovnom kapitalu društvu, vrijednost primljenog imovinskog prava priznaje se kao neposlovni prihod. Takav prihod povećava poresku osnovicu za porez na dohodak i za jedinstveni porez po pojednostavljenju (klauzula 8 člana 250, tačka 1 člana 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije). Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 1. jula 2010. br. ŠS-37-3/5674.
situacija: u kojim slučajevima, kada nadoknađuje osnivaču (učesniku) koji napušta LLC preduzeće za stvarnu vrijednost njegovog udjela u odobrenom kapitalu, organizacija ostvaruje oporezivi prihod. Organizacija primjenjuje opći sistem oporezivanja (pojednostavljeni)
U nekim slučajevima, nakon obračuna sa osnivačem (učesnikom) koji napušta LLC preduzeće, organizacija koja primjenjuje opći sistem oporezivanja ili pojednostavljeni sistem oporezivanja prima oporezivi prihod (član 1. člana 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije).
To je moguće ako se organizacija namiri sa penzionisanim osnivačem (učesnikom) sa imovinom i ako:
- vrijednost prenesene imovine, potvrđena zaključkom nezavisnog procjenitelja, manja je od stvarne vrijednosti udjela osnivača (učesnika) koji odlazi u penziju (pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. novembra 2005. godine br. 03- 03-04/1/355);
- vrijednost prenesene imovine prema podacima poreskog računovodstva manja je od stvarne vrijednosti udjela (pismo Ministarstva finansija Rusije od 24. septembra 2008. godine br. 03-03-06/2/127);
- stvarna vrijednost udjela penzionisanog osnivača (učesnika) veća je od njegove nominalne vrijednosti, a osnivač (učesnik) je pri izlasku odbio da mu isplati stvarnu vrijednost udjela u korist organizacije (dopis Ministarstva finansija Rusije od 17. avgusta 2010. br. 03-03-06/1 /553).
Glavni računovođa savjetuje: Postoje argumenti koji dozvoljavaju organizaciji da ne odražava prihod ako je vrijednost prenesene imovine prema podacima poreznog računovodstva manja od stvarne vrijednosti udjela. One su sljedeće.
Međutim, ovakav pristup može dovesti do neslaganja sa inspektorima. Arbitražna praksa po ovom pitanju još nije razvijena.
PDV
Ako se organizacija nagodi sa osnivačem (učesnikom) koji ostavlja kompaniju sa imovinom, tada se PDV mora obračunati na razliku između stvarne i nominalne vrijednosti udjela po odgovarajućoj stopi (, 10/110 ili 18/118) i fakturu mora biti izdat (podtačka 1 tačka 2 člana 146, podtačka 1 tačke 3 člana 39 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 17. aprila 2012. godine br. 03-07-11/ 112). Ova obaveza se odnosi samo na ona preduzeća koja su obveznici ovog poreza. Kompanije koje primenjuju posebne poreske režime ne plaćaju PDV (klauzula 2 člana 346.11, tačka 4 člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U računovodstvu obračunavanje PDV-a odraziti knjiženjem:
– PDV se obračunava na razliku između stvarne i nominalne vrijednosti udjela plaćenog imovinom.
Primjer obračuna PDV-a na vrijednost imovine koja se prenosi kao plaćanje udjela učesnika po njegovom izlasku iz DOO. Organizacija primjenjuje opći sistem oporezivanja
Ovlašteni kapital LLC trgovačke kompanije Hermes iznosi 10.000 rubalja. Podijeljen je na udjele između tri učesnika:
- Udio A.V Lvov – 2500 rubalja;
- udio A.S. Glebova – 2500 rubalja;
- dionica V.K. Volkova - 5000 rub.
Volkov je odlučio da napusti osnivače. Stvarna vrijednost njegovog udjela je 7.000 rubalja. Za plaćanje udjela, organizacija daje Volkovu mobilni telefon vrijedan 7.000 rubalja. (ova cijena odgovara tržišnom nivou i dogovorena je između Volkova i ostalih učesnika).
Prilikom predaje telefona Volkovu, knjigovođa Hermesa je obračunao PDV:
(7000 rub. – 5000 rub.) ? 18/118 = 305 rub.
U evidenciju organizacije upisan je sljedeći upis:
Debit 91-2 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
– 305 rub. – PDV se obračunava na budžet.
Kako izvršiti revalorizaciju osnovnih sredstava
Početni trošak po kojem je osnovno sredstvo prihvaćeno u računovodstvo nije podložno promjeni. Osim slučajeva navedenih u stavu 14 PBU 6/01. Takvi slučajevi posebno uključuju revalorizaciju. Na osnovu rezultata revalorizacije, osnovno sredstvo može biti diskontirano ili precijenjeno. Organizacija može izvršiti revalorizaciju bilo koje stalne imovine; nema izuzetaka od ovog pravila predviđenih zakonom (klauzula 15 PBU 6/01, klauzula 43 odobrenih Smjernica).
Učestalost revalorizacije
Organizacija može izvršiti revalorizaciju osnovnih sredstava jednom godišnje na kraju izvještajne godine, odnosno 31. decembra. Međutim, može se izvesti samo preko grupa homogenih objekata. Dakle, nije potrebno vršiti revalorizaciju svih osnovnih sredstava. Međutim, nakon revalorizacije jednog objekta iz grupe homogenih osnovnih sredstava, potrebno je izvršiti revalorizaciju svih ostalih objekata koji su uključeni u ovu grupu. Ovaj postupak slijedi iz stava 15. PBU 6/01 i stava 43. Metodoloških uputstava, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n.
situacija: koji su rokovi za revalorizaciju osnovnih sredstava
Revalorizacija osnovnih sredstava se vrši na dan 31. decembra izvještajne godine. Rezultati revalorizacije uzimaju se u obzir prilikom sastavljanja podataka Bilansa stanja za ovu godinu. Ovo je navedeno u paragrafu 15 PBU 6/01 i paragrafu 43 Metodoloških uputstava, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n.
Godišnji bilans stanja mora biti odobren u zavisnosti od pravne forme, a posebno:
– na glavnoj skupštini akcionara (DD) – najkasnije dva mjeseca, a najkasnije šest mjeseci nakon završetka finansijske godine (klauzula 1, član 47, Zakona od 26. decembra 1995. godine br. 208-FZ);
– Generalnom skupštinom učesnika (LLC) – najkasnije dva mjeseca i najkasnije četiri mjeseca nakon završetka finansijske godine (podstav 6. stav 2. člana 33. Zakona od 8. februara 1998. br. 14-FZ ).
Dakle, mogući termin revalorizacije osnovnih sredstava je period od 31. decembra izvještajne godine do usvajanja godišnjeg bilansa stanja na skupštini akcionara (učesnika) naredne godine.
situacija: kako odrediti grupe homogenih osnovnih sredstava za potrebe revalorizacije
Organizacija može izvršiti revalorizaciju osnovnih sredstava samo za grupe homogenih objekata (klauzula 15 PBU 6/01, klauzula 43 Metodoloških uputstava odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n) . Međutim, zakonom nisu utvrđene grupe homogenih osnovnih sredstava. U paragrafu 44 Metodoloških uputstava, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n, date su kao primjer tri grupe homogenih osnovnih sredstava:
- zgrada;
- strukture;
- vozila.
Stoga, organizacija mora samostalno uspostaviti preostale grupe homogenih objekata, registrujući ove odredbe u računovodstvene politike za potrebe računovodstva. Na primjer, prema stavu 3 Metodološkog uputstva odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n, mogu se uspostaviti sljedeće grupe homogenih osnovnih sredstava:
- uređaji za prijenos;
- radne i pogonske mašine i oprema;
- mjerni i kontrolni instrumenti i uređaji;
- Računalna oprema (kancelarijska oprema);
- alat;
- proizvodna i kućanska oprema i pribor;
- Višegodišnje zasade;
- putevi na farmi.
Redovnost revalorizacije
Osnovna sredstva koja su jednom revalorizovana moraju se redovno revalorizovati u budućnosti (klauzula 15 PBU 6/01, član 44 Metodoloških uputstava odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n).
Nepravilno provođenje naknadnih revalorizacija osnovnih sredstava je prekršaj (,), za koji je predviđena poreska i administrativna odgovornost. Ako se revalorizacije vrše neredovno, na računu 01 () će se prikazati nepouzdane informacije o vrijednosti osnovnih sredstava koja su prethodno revalorizirana. Odgovornost za takav prekršaj predviđena je Poreskim zakonikom Ruske Federacije.
Ako je organizacija jednom propustila rok utvrđen u računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe za revalorizaciju, tada porezna inspekcija ima pravo kazniti organizaciju novčanom kaznom u iznosu od 10.000 rubalja. Ako dva puta zaredom ili više, kazna će se povećati na 30.000 rubalja.
Prekršaj koji je doveo do potcjenjivanja porezne osnovice poreza na imovinu povlači kaznu od 20 posto iznosa neplaćenog poreza, ali ne manje od 40.000 rubalja.
Odlaganje zgrada ili objekata
Ako se zgrada, objekat (njihovi delovi) prenesu na kupca pre nego što se na propisan način upiše prenos svojine, tada se već u trenutku potpisivanja akta na obrascu broj OS-1a objekti (deo objekta) prenose na kupca. ) prestaju da imaju sve karakteristike osnovnih sredstava. Dakle, rezidualna vrijednost zgrada, objekata (njihovih dijelova), bez čekanja na prodaju (prijenos vlasništva), mora biti otpisana. Finansijsko odeljenje preporučuje korišćenje računa 45 podračuna „Preneti objekti nekretnina“ u ove svrhe (pismo Ministarstva finansija Rusije od 22. marta 2011. godine br. 07-02-10/20, na koje je poreskim inspektoratima skrenuta pažnja od pismo Federalne poreske službe Rusije od 31. marta 2011. br. KE -4-3/5085). Takva poslovna transakcija se odražava knjiženjem:
Potraživanje 45 podračuna “Prenesene nekretnine” Kredit 01 podračuna “Raspolaganje osnovnih sredstava”
– otpisana je rezidualna vrijednost dugotrajnog sredstva (ili njegovog dijela), čije vlasništvo podliježe državnoj registraciji.
Prilikom prijenosa nekretnina prije državne registracije, PDV se naplaćuje bez čekanja na prijenos vlasništva (klauzula i član 167. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U računovodstvu porez odražavajte na poseban način. Koristeći točku 76. Otvorite podračun za to "PDV na nekretnine čiji je prijenos vlasništva registriran."
Prilikom prijenosa nekretnine prije državne registracije izvršite sljedeći unos:
Potraživanje 76 podračuna “PDV na nepokretnosti čiji prenos vlasništva nije registrovan” Kredit 68 podračuna “Obračun PDV-a”
– PDV se obračunava na robu (proizvode), čije vlasništvo se na poseban način prenosi na kupca.
Nakon upisa vlasništva, obračunati PDV otpisati na teret računa 91-2:
Debit 91-2 Kredit 76 podračun “PDV na nepokretnosti čiji prenos vlasništva nije registrovan”
– PDV se odražava na prihode od prodaje.
Prihodi i rashodi od prodaje osnovnih sredstava
Za obračun prihoda i rashoda od prodaje osnovnog sredstva koristite:
– račun 91-1 „Ostali prihodi“, na kojem se iskazuju prihodi od prodaje objekta;
– konto 91-2 „Ostali rashodi“, na kojem se iskazuje rezidualna vrijednost otuđenog osnovnog sredstva i ostali rashodi u vezi sa njegovom prodajom.
Prihod od prodaje odražavaju kao dio ostalih prihoda kada vlasništvo nad prodatim osnovnim sredstvom pređe na kupca. Za nekretnine, ovo je trenutak kada se upisuje vlasništvo. Priznati kao prihod iznos predviđen kupoprodajnim ugovorom (nabavka, zamjena).
Istovremeno, u ostale troškove uključiti i rezidualnu vrijednost prodatih osnovnih sredstava i ostale troškove vezane za prodaju. Na primjer, troškovi skladištenja, pakiranja, održavanja, transporta itd.
Ovaj postupak je predviđen paragrafima i stavovima PBU 6/01 (član 6. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).
Prilikom evidentiranja prihoda i rashoda od prodaje osnovnog sredstva izvršite sljedeće unose:
Debit 62 (76) Kredit 91-1
– reflektuje se prihod od prodaje osnovnih sredstava;
Debit 91-2 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
– PDV se obračunava na prodaju osnovnog sredstva (ako je djelatnost organizacije predmet PDV-a);
Potraživanje 91-2 Kredit 01 podračuna „Raspolaganje osnovnih sredstava“ (račun 45 podračuna „Prenesene nekretnine“)
– u ostalim rashodima se odražava rezidualna vrijednost prodatog osnovnog sredstva (rezidualna vrijednost osnovnog sredstva čije vlasništvo podliježe državnoj registraciji);
Debit 91-2 Kredit 10 (60, 69, 70, 76...)
– u ostale troškove uključeni su troškovi u vezi sa prodajom osnovnog sredstva (na primjer, troškovi usluga procjenitelja, troškovi transporta itd.);
Debit 19 Kredit 60 (76)
– PDV se odražava na troškove vezane za prodaju osnovnih sredstava.
Ako troškovi vezani za prodaju osnovnog sredstva premašuju prihode ostvarene prodajom, razlika između njih se priznaje kao gubitak. U računovodstvu, iznos gubitka se pripisuje rashodima tekućeg perioda i uključuje se u ostale rashode u trenutku u mjesecu kada je došlo do prodaje (klauzula 11 PBU 10/99).
